5. Фактический метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Учет фактических затрат — это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных затратах без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

Метод учета фактических затрат и калькулирования себестоимости является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях.

Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как:

— полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;

— учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства;

— локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;

— отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования;

— сравнение фактических показателей с плановыми.

Применение этого метода позволяет, в конечном счете, определить фактическую (или «историческую») себестоимость.

Недостатками учета фактической себестоимости являются:

— неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией. Данные о стоимости изделий предоставляются лишь спустя известное время по окончании периода, в течение которого выполнялся заказ;

— в отсутствие стандартов (норм) единственный способ использования бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей. При этом обычно трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет;

— данная система не создает никаких предпосылок для четкого выявления основных факторов производства и не сосредоточивает внимание управляющих на его главных недостатках. Управляющие же не могут вникать во все производственные подробности и разбираться в соотношениях отдельных цифр;

— учет фактической себестоимости трудоемок, создает много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим.

Однако основной недостаток этого метода в том, что, применяя его, невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.

Таким образом, учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутри производственных резервов.

Бухгалтерский учет фактических затрат на счетах ведется в два этапа (рис.1). На первом прямые затраты учитываются на калькуляционных счетах (20, 23, 29), а непрямые (косвенно-распределяемые) — на собирательно-распределительных счетах (25, 26).

Рис.1. Схема учетных записей при формировании фактической себестоимости

На втором этапе косвенные затраты, накопленные на 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» счетах распределяются между видами выпускаемой продукции пропорционально выбранной базе распределения.

Специфическая особенность счета 20 «Основное производство» состоит в том, что по нему искомой величиной выступает не конечное сальдо (НЗП на конец периода), а кредитовый оборот (ФСС переданной на склад ГП). Для исчисления ФСС ГП (Фактическая Себестоимость Готовой Продукции) необходимо выявить методом инвентаризации размер НЗП (Незавершенное Производство), себестоимость которого оценивается, как правило, по коэффициенту готовности изделия.

ФСС ГП определяется суммированием себестоимости НЗП на начало отчетного периода (НЗП НП) с затратами периода (ЗП — дебетовый оборот счета 20 «Основное производство») за вычетом себестоимости НЗП на конец периода (НЗП КП):

ФСС ГП = НЗП НП + ЗП – НЗП КП.