2.5. Бухгалтерский учет денежных средств в кассе организации

Счет 50 «Касса» предназначен для учета наличия и движения денежных средств организации.

Счет 50 «Касса» по отношению к балансу активный: по экономическому содержанию – счет имущества (активов); счет денежных средств; по назначению и содержанию - основной, денежный.

Сальдо по дебету – отражает наличие денежных средств в кассе организации на определенную дату. По дебету учитывают поступление денежных средств, денежных документов. По кредиту – выбытие (расход) денежных средств (на выдачу заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, денежных средств под отчет на хозяйственные или командировочные расходы).

К счету 50 открыты субсчета: 1- Касса организации; 2- Денежные документы.

Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в головной кассе организации. На нем отражаются операции получения наличных денежных средств с расчетного счета, выручки за реализованную продукцию, работы и услуги, выдача заработной платы, денежных средств под отчет.

Субсчет 50-2 «Денежные документы» предназначен для учета оплаченных путевок в санатории, дома отдыха, марок (почтовых, госпошлины), авиабилетов.

Операции по поступлению денежных средств в кассу отражаются по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

-51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках»-при поступлении денег в кассу со счетов в банках;

-62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - при получении денежных средств (выручки) от покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, работы, услуги;

-66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - при поступлении в кассу займов от других организаций и кредитов банков;

-68 «Расчеты по налогам и сборам» - при внесении в кассу административного штрафа, сумм подоходного налога;

-70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при погашении задолженности работниками организации по оплате труда (Возврат излишне полученных сумм);

-71 «Расчеты с подотчетными лицами» -при возврате подотчетными лицами неиспользованных денежных средств;

-76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -при получении платы родителей за детей в детских учреждениях, квартплаты;

-90 «Реализация»- при поступлении выручки от реализации продукции, работ, услуг.

По кредиту счета 50 «Касса» отражается расходование (выдача) денежных средств из кассы в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

-51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках» - при внесении денежных средств на счета в банках;

-68 «Расчеты по налогам и сборам»- при оплате сумм задолженностей по налогам и сборам;

-69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - при выплате пособий за счет средств социального страхования (при рождении ребенка, по уходу за ребенком);

-70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при выдаче заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособностей, сумм отпускных;

-71 «Расчеты с подотчетными лицами» -при выдаче денег подотчетным лицам (аванс или возмещение перерасхода по авансовому отчету);

-76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- при выдаче депонированной заработной платы, сумм по исполнительным листам.

Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств в кассе СПК «Раковцы» отражена в регистрационном журнале хозяйственных операций за отчетный период (приложение 11).

Регистры бухгалтерского учета по счету 50 «Касса»:аналитический учет – отчет кассира; синтетический учет – журнал-ордер ф. 1-АПК (приложение 12).

Аналитический учет денежных средств в кассе ведется по материально-ответственным лицам (кассирам), а денежных документов – по их видам и ответственным лицам. Основанием для учета денежных средств является отчет кассира с приложенными первичными документами.

Синтетический учет по счету 50 «Касса» ведется в журнале-ордере ф.1-АПК в разрезе субсчетов. Данный журнал открывается на месяц. На лицевой стороне отражаются кредитовые обороты по счету 50 «Касса» в корреспонденции с дебетом счетов 51,55,57,71. Записи осуществляются на основании отчетов кассира и прилагаемых к ним первичных документов. До записи в журнал-ордер суммы по однородным операциям в отчете кассира складываются и заносятся в журнал-ордер общим итогом. В графе «Дата (период) указываются даты составления отчетов кассиром.

Оборотная сторона журнала-ордера ф.1-АПК предназначена для отражения дебетовых оборотов по счету 50 «Касса». Заполнение оборотной стороны также осуществляется на основании отчетов кассира итогами за соответствующий день.

Здесь также отражают остаток в кассе на начало и конец месяца. Остаток на конец месяца по счету 50 «Касса» определяют следующим образом: к остатку на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота за этот же период. Полученный остаток сверяют с остатком кассы, отраженным в последнем отчете кассира.

Итоговые данные кредитовых оборотов по счету 50 в корреспонденции с соответствующими счетами переносятся с лицевой стороны журнала-ордера ф.1-АПК в Главную книгу (приложение 13).

Порядок организации хранения наличных денег и осуществления кассовых операций определен Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка РБ № 107 от 29 марта 2011г.

В сроки, установленные руководителем организации, но не реже одного раза в квартал, проводится инвентаризация кассы с полным полистным (поштучным) пересчетом наличных денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, в соответствии с общими правилами, установленными в Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов от 30 ноября 2007г № 180.

Для проведения инвентаризации кассы приказом руководителя организации назначается комиссия. По итогам работы комиссия составляет акт инвентаризации наличных денежных средств форма 12-инв (приложение 14). Акт инвентаризации (ф.12-инв) применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денег и других ценностей, находящихся в кассе организации.

Комиссия проверяет наличие денег и других ценностей путем полного пересчета всех денег, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе проверяется с данными учета по кассовой книге. При инвентаризации денежных средств в кассе документы или расписки в остаток наличных денег не включаются.

Акт инвентаризации (ф.12-инв) составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией и материально ответственным лицом (кассиром). Один экземпляр акта инвентаризации передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт инвентаризации составляется в трех экземплярах (материально ответственному лицу, сдавшему ценности, материально ответственному лицу, принявшему ценности, и бухгалтерии).

При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличных и других ценностей в акте инвентаризации (ф.12-инв) указывается сумма недостачи или излишка и объясняются обстоятельства их возникновения.

Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера организации.

Ответственность за соблюдением правил ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера и кассира.

Руководители организаций обязаны обеспечить сохранность наличных денег и других ценностей в кассе, а также при доставке их из банка или сдаче в банк.

Все наличные деньги и другие ценности организаций хранятся в металлических шкафах или сейфах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются. Ключи от металлических шкафов и сейфов, печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах или другой упаковке хранятся у руководителя организации. Не реже одного раза в квартал проводится проверка их наличия. При обнаружении утраты ключа руководителю организации необходимо сообщить о происшествии в органы внутренних дел и принять меры к немедленной замене замка металлического шкафа или сейфа.

Запрещается хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации.

Перед открытием помещения кассы, металлических шкафов, сейфов кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации. В случае повреждения или снятия печати, поломки замков, дверей, решеток или неисправности охранной сигнализации кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю организации. Руководитель сообщают о происшествии в органы внутренних дел и принимают меры к охране кассы до прибытия их сотрудников.

Результаты инвентаризации кассы в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

- выявленные излишки денежных средств и денежных документов в кассе приходуются по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

-выявленные недостачи денежных средств и денежных документов в кассе списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета 50 «Касса»;

-недостача денежных средств и документов на материально ответственное лицо (кассира) списывается в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».