8. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Попроцессный метод применяется в отраслях, где серийно или массово производят однообразную или одинаковую продукцию, имеют непрерывный производственный цикл, ограниченную номенклатуру выпускаемой продукции, единую единицу измерения и калькулирования, а также характеризуются отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.

Этот метод применяют в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой, нефтяной, горнорудной и др.) и энергетике.

Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных затрат за отчетный период на количество изделий, произведенных за этот период («котловой» способ).

Существуют несколько разновидностей калькуляции себестоимости:

1) простая одноступенчатая калькуляция или метод простой калькуляции, применяется при условии, что:

— производится один вид продукции;

— не возникают запасы полуфабрикатов;

— не образуется запасы ГП (или присутствуют в ограниченных количествах);

При этом себестоимость рассчитывается по формуле:

где С_ед — себестоимость единицы продукции, руб.;

З — совокупные затрат за отчетный период, руб.;

К — количество продукции, произведенной за отчетный период, в натуральных ед.

Пример, предприятие произвело и реализовало 10 000 ед. изделий. Совокупные затраты за отчетный период — 1 000 000 р. Рассчитать себестоимость 1 ед. продукции:

С/с-ть 1 ед. = 1 000 000 р. : 10 000 ед. = 100 р.

2) метод простой двухступенчатой калькуляции применяется при условии, что:

— производится один вид продукции;

— не возникают запасы полуфабрикатов.

Формула расчета себестоимости при этом методе:

где С_полн — полная себестоимость единицы продукции, руб.;

З_пр — совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;

З_упр — управленческие и сбытовые затраты отчетного периода, руб.;

К_пр — количество единиц продукции, произведенной в отчетном периоде;

К_упр — количество единиц продукции, проданной в отчетном периоде.

При данном методе расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:

1) рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем определяется производственная себестоимость делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий;

2) сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный период продукции;

3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапов.

Практическое использование попроцессного метода предполагает наличие простейшей системы учета затрат по местам их возникновения.

Этот метод позволяет:

— оценить запасы готовой продукции по производственной себестоимости;

— отнести расходы по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.

Пример. Предприятие произвело 10 000 ед. продукции, а реализовало 8 000 ед. производственная себестоимость — 1 000 000 р., а затраты по управлению и сбыту — 200 000 р.

Расчет себестоимости:

С/с-ть 1 ед. = 1 000 000 : 10 000 + 200 000 : 8 000 = 100 + 25 = 125 р.

3) метод многоступенчатой калькуляции применяется, когда производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе, из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются.

Формула расчета себестоимости:

где С_полн — полная с/с-ть единицы продукции, руб.;

З_пр1, З_пр2, …, З_прп — совокупные производственные затраты каждого передела, руб.;

З_упр — управленческо-сбытовые расходы отчетного периода;

К_пр1, К_пр2, …, К_прп — количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом;

К_упр — количество проданных единиц продукции в отчетном периоде.

4) калькуляция издержек по стадиям обработки применяется для более точных расчетов, при этом удельные затраты сырья и материалов учитываются отдельно, а в рамках переделов — лишь добавленные затраты (заработная плата + общепроизводственные расходы) каждого из них.

Себестоимость рассчитывается по формуле:

где С — полная себестоимость;

З_м — затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции, руб.;

З_доб1, З_доб2, …, З_добп — добавленные затраты каждого передела, руб.;

З_упр — управленческо-сбытовые расходы отчетного периода, руб.;

К₁, К₂ …, К_п — количество полуфабрикатов, проданных в отчетном периоде каждым переделом;

К_упр — количество проданных единиц продукции в отчетном периоде.

Пример. По предприятию, охватывающему три передела, имеется следующая информация. Материальные затраты на 1 ед. — 50 р., управленческо-сбытовые расходы — 200 000 р. Объем продажи — 8 000 шт.

Расчет себестоимости:

С/с-ть 1 ед. = 50 + 200 000 / 12 000 + 300 000 / 11 000 + 500 000 / 10 000 + 200 000 / 8 000 = 50 + 16,7 + 27,3 + 50 + 25 = 169 р.

С/с-ть 1 ед полуфабриката на выходе из:

передела 1: 50 + 16,7 = 66,7 р.

передела 2: 50 + 16,7 + 27,3 = 94 р.

передела 3: 50 + 16,7 + 27,3 + 50 = 144 р.

С/с-ть полуфабрикатов итого:

передела 1: 12 000 шт. х 66,7 р. = 800 400 р.

передела 2: 11 000 шт. х 94 р. = 1 034 000 р.

передела 3: 10 000 шт. х 144 р. =1 440 000 р.

Запасы полуфабрикатов:

передела 1: 1 000 шт. х 66,7 р. = 66 700 р.

передела 2: 1 000 шт. х 94 р. = 94 000 р.

Запасы ГП:

2 000 шт. х 144 р. = 288 000 р.

Часто попроцессный метод рассматривается как упрощенная разновидность попередельного калькулирования. Иногда термин «попроцессное калькулирование» используется как синоним попередельного метода учета затрат.