20. Аудит издержек производства.

Цель проверки и источники информации. Проверка правильности учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Типичные ошибки и нарушения в учете издержек производства и калькулирования себестоимости продукции.

Целью аудита издержек производства является установление соответствия применяемой в организации методики учета расхо­дов действующему законодательству, установление правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской от­четности в части, касающейся формирования издержек.

Основными задачами аудита издержек производства являются:

• оценка соответствия выбранных вариантов учетной политики в части формирования издержек законодательству Российской Федерации;

• проверка обоснованности отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности, полноты и правильности их отра­жения в учете;

• проверка обоснованности отнесения расходов к прочим и чрезвычайным;

• оценка состояния синтетического и аналитического учета расходов;

• оценка полноты и правильности отражения расходов в бухгалтерском учете и отчетности;

• оценка соответствия номенклатуры статей затрат перечню, ус­тановленному отраслевыми нормативными актами;

• проверка обоснованности формирования и использования резервов предстоящих расходов и платежей и пр.

Информационная база аудита состоит из следующих документов:

• приказа по учетной политике;

• нормативных актов государственных органов, отраслевых нор­мативных актов, регламентирующих особенности калькулирова­ния себестоимости продукции, товаров, работ, услуг;

• технологической документации;

• регистров бухгалтерского учета, разработочных таблиц, каль­куляционных ведомостей и пр.;

• актов инвентаризации, ведомостей;

• актов оценки незавершенного производства;

• документов, свидетельствующих о фактах получения услуг;

• договоров;

• производственных планов, смет, норм и нормативов расхода сырья, материалов.

Особое внимание необходимо уделить Положению по бухгал­терскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

При аудите затрат на производство аудитору необходимо проверить:

• правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

• правильность отражения в бухгалтерском учете процесса при­обретения и заготовления материалов в зависимости от при­нятой учетной политики предприятия;

• имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета величины НДС;

• были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, со­держания объектов социально-культурного назначения, кото­рые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в рас­поряжении организации, или других соответствующих источ­ников финансирования:

• правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

• правильность оценки и списания возвратных отходов;

• обоснованность включения в себестоимость продукции расхо­дов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги и др,;

• имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год;

• правильность начисления страховых взносов;

• правильность начисления амортизации по основным фондам; правильность отнесения расходов к прочим затратам;

• наличие смет расходов организации на отчетный год по пред­ставительским расходам;

• наличие договора на подготовку и переподготовку кадров;

• соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полу­фабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства». 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об­щехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Об­служивающие производства и хозяйства» записям в Главной книге и балансе;

• кроме того, аудитору необходимо обратить внимание на рас­ходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 гл. 25 НК РФ).

При аудите калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо проверить правильность:

• классификации затрат на производство продукции (основные и накладные), по способу включения в себестоимость продук­ции (прямые и косвенные), по составу (одноэлементные и ком­плексные), по отношению к объему производства (условно- переменные и условно-постоянные), по периодичности воз­никновения (текущие и единовременные);

• учета затрат на производство продукции по статьям калькуля­ции;

• ведения синтетического и аналитического сводного учета за­трат на производство;

• применения методов учета затрат и калькулирования себестои­мости продукции;

• составления бухгалтерских проводок по учету затрат на произ­водство.

На всех этапах аудита калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) широко применяются аналитические процедуры. Их значение состоит в том, что они позволяют получить доказательства верности учета отдельных видов расходов и статей, оценить эффек­тивность произведенных расходов как на дату составления отчетно­сти, (за прошлые периоды), так и на перспективу. Кроме того, они помогают сконцентрировать внимание аудитора на наиболее важных моментах, на так называемых «слабых звеньях», что сокращает объ­ем проверки, ее трудоемкость, сроки и стоимость.

Аудиторской проверке подвергаются также досто­верность показателей «НЗП» и правильность списания затрат на готовую продукцию. Особое внимание следует уделить коррек­тировочным записям с целью установления правиль­ности списания калькуляционных разниц. Здесь мо­гут быть искусственные нарушения, увеличивающие или уменьшающие себестоимость продукции при ее реализации.

К основным видам нарушений, которые могут быть выявлены при аудите учета затрат на производство и калькулирования себестоимо­сти, относятся:

• отсутствие аналитического учета по статьям калькуляции затрат на производство продукции (выполнения работ, оказания услуг);

• несоблюдение методики расчета распределения косвенных за­трат по калькуляционным объектам;

• не отражены в учетной политике статьи учета затрат по основ­ному производству, общепроизводственным и общехозяйствен­ным расходам;

• отнесение на счета затрат расходов, являющихся капитальны­ми вложениями;

• несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;

• несоответствие применяемого метода учета затрат методу, ука­занному в учетной политике;

• неверная оценка остатков незавершенного производства;

• отнесение на себестоимость расходов, без документального под­тверждения;

• отнесение на себестоимость расходов, источниками покрытия которых являются иные источники покрытия: прибыль, капи­тальные вложения.