7.3. Вычисление отклонений и их анализ в системе «стандарт-кост»
Действующие в организации нормы могут пересматриваться с течением времени под влиянием внешних и внутренних факторов: если происходят изменения в уровне цен на рынке ресурсов, в технологии производства продукции, в ассортименте выпускаемой продукции и т.д. Все используемые при учете себестоимости нормы объединяются в специальные карты-спецификации.
Нормативное калькулирование способствует реализации двух основных управленческих функций: планирования и контроля.
На основе заранее рассчитанных норм и нормативов затрат в системе управленческого учета в организации разрабатываются бюджеты и сметы для различных центров ответственности на предстоящий отчетный период. При этом бюджеты и сметы, составляемые для отдельных центров ответственности, объединяются для расчета совокупных плановых затрат организации, а также предполагаемой прибыли. Бюджеты и сметы на основе нормативных значений затрат могут составляться как в жестких значениях, так и предусматривать различные уровни деловой активности организации, т.е. в адаптированных к реальному объему производства суммах. Бюджет, включающий прогнозные данные для разных уровней выпуска продукции в диапазоне релевантности, называется гибким.
Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям. В соответствии с фактически полученными результатами, за отклонение от заданных показателей по различным статьям затрат ответственность будут нести конкретные лица (менеджеры). Выявление и учет отклонений, отражаемых в отчетах центров ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов. Как правило, в организациях производят факторный анализ отклонений с обязательным выявлением причин и виновников, а также возможных последствий возникших отклонений. На основе проведенного анализа вырабатываются меры корректирующего воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.
Процесс вычисления суммы и причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений. Все отклонения по содержанию можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные и условные.
| Отклонения | ||
| отрицательные (неблагоприятные) | положительные (благоприятные) | условные |
| представляют собой перерасход по себестоимости продукции. Они могут свидетельствовать о нарушениях в технологии, организации и управлении производством. Причинами их возникновения могут быть использование некачественного сырья, плохое техническое обслуживание оборудования, неэффективный труд производственных рабочих и др. | свидетельствуют о снижении фактических затрат по сравнению со стандартными, они возникают в результате экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Причины их возникновения — рациональный раскрой материалов, использование отходов взамен полноценных материалов (без ухудшения качества продукции), применение более производительного оборудования и приспособлений. | могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляции. Эта разница состоит в том, что в нормативную калькуляцию не включаются потери от брака, не полностью выполненные операции и т.п., но данные затраты планируются. |
| могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоями и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования и т.д. | на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании различных видов ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании оборудования, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены. | могут носить как положительный, так и отрицательный характер, и могут возникнуть в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций. |
Нормативные затраты — планируемый уровень затрат, который показывает, какими должны быть затраты. Следовательно, если фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным, и наоборот — благоприятным.
Благоприятным считается отклонение, оказывающее положительный эффект на операционную прибыль, т.е. увеличивающее прибыль. Соответственно, неблагоприятное отклонение — это отклонение, оказывающее отрицательный эффект на операционную прибыль. Все отклонения подразделяются на три вида:
— отклонения затрат прямых материалов;
— отклонения прямых трудовых затрат;
— отклонения общепроизводственных расходов.
(1) Общее отклонение затрат прямых материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами прямых материалов. Оно раскладывается на две части:
(2) отклонение по цене прямых материалов;
(3) отклонение по использованию прямых материалов.
Если все вычисления правильны, то справедливо: (1) = (2) + (3)
- Тема 3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- 1. Калькулирование полной производственной себестоимости
- 2. Калькулирование неполной производственной себестоимости
- 3. Калькулирование себестоимости по переменным затратам (система «директ-костинг»)
- 4. Сравнение методов «абзорпшен-костинг» и «директ-костинг»
- Сравнение методов калькулирования себестоимости
- Классификация затрат при «директ-» и «абзорпшен-костинге»
- 9. Бухгалтерские проводки для разных методов калькулирования себестоимости при нормативном методе учета затрат
- Х Плановый коэффициент распределения постоянных опр,
- Метод «директ-костинг»
- Метод полной себестоимости («абзорпшен-костинг»)
- 5. Фактический метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- 6. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- Основные принципы нормативного метода учета затрат:
- Недостатки нормативного метода учета:
- 7. Система «стандарт-кост»
- 7.1. Система учета «Стандарт-кост»: сущность, назначение, особенности
- Отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»
- 7.2. Расчет нормативных затрат и анализ отклонений в системе «стандарт-кост»
- 7.3. Вычисление отклонений и их анализ в системе «стандарт-кост»
- Анализ отклонений прямых материалов
- Анализ отклонений прямых трудовых затрат
- Анализ отклонений по опр
- 7.4. Запись отклонений в учетных регистрах в системе «стандарт-кост»
- 1) Приобретение основных материалов:
- 2) Списание материалов на основное производство:
- 3) Начисление заработной платы:
- 4) Распределение опр (закрытие счетов опр и запись отклонений):
- 5) Оприходование гп на склад;
- 6) Продажа гп (отражение выручки от продаж);
- 7) Списание себестоимости проданной продукции (пп);
- 8) Закрытие счетов отклонений в конце учетного периода;
- 8. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- 9. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- 10. Сводный метод учета производственных затрат
- 10. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- 1 Вариант:
- 2 Вариант:
- 12. Учет затрат по функциям (авс-метод)