5.4. Состав и содержание финансовой отчетности

Наименование формы

Краткая характеристика формы

Баланс (BalanceSheet)

Баланс отражает информацию об имуществе (средствах) организации и об источниках его формирования (по составу, величине и по структуре) на определенную (отчетную) дату.Адресная часть баланса организации должна содержать: название и юридический статус организации, выбранную дату составления финансовой отчетности.

Порядок расположения статей в балансе в зарубежных. странах может быть различным. Например: актив расположен слева, а пассив — справа (США); запись статей актива и пассива друг за другом(Великобритания); расположение статей актива в порядке увеличения ликвидности активов (Германия, Франция, Россия) и др. В целом принято выделять две основные формы баланса:

1) форма счета или горизонтальная форма(accountform) — например, США;

2) форма отчета или вертикальная форма(report form) — например, Великобритания

Отчет о финансовых результатах или отчето прибылях и убытках (IncomeStatement,ProfitandlossStatement)

Отчет о финансовых результатах (или отчет о прибылях и убытках) содержит информацию о доходах, расходах, прибылях (убытках) организации, характеризует их величину и структуру за отчетный период. Адресная часть отчета должна содержать: название организации, название самого отчета, отчетный период.Отчет о прибылях и убытках может иметь две формы:

1) одноступенчатую (все доходы и все расходы группируются отдельно, а чистая прибыль составляет разницу между ними);

2) многоступенчатую (исчисление величины чистой прибыли производится посредством последовательных расчетов)

Отчет о накопленной нераспределеннойприбыли (StatementofRetainedEarnings)

Отчет о накопленной нераспределенной прибыли обычно содержит информацию о величинах: накопленной нераспределенной чистой прибыли на начало отчетного периода; чистой прибыли за отчетный период; итоговой накопленной чистой прибыли объявленных за прошедший год дивидендах; накопленной нераспределенной чистой прибыли на конец отчетного периода. В ряде случаев отчет о накопленной нераспределенной прибыли присоединяют к отчету о прибылях и убытках

Отчет о движении денежных средств (StatementofCashFlows)

Отчет о движении денежных средств отражает информацию о движении денежных средств организации в результатеосуществления им трех видов деятельности (операционной, инвестиционной,финансовой). В соответствии с тремя видами деятельности структура данного отчета включает разделы:

1)денежные потоки от операционной деятельности (cash flow from operating activities);

2)денежные потоки от инвестиционной деятельности (cash flow from investingactivities);

3)денежные потоки от финансовой деятельности (cash flow from financing activities);

Отчет о движении денежных средств можно составлять двумя методами:

1)прямым (прямой расчет измененияденежных средств от операционнойдеятельности);

2)косвенным (корректировка чистойприбыли)

Отчет об изменениях в собственном капитале (Statement of Changes in Owners or Stockholders Equity)

Отчет об изменениях в собственном капитале характеризует величину собственного капитала организации, указанную в балансе (на отчетную дату). Данный отчет отражает изменения, произошедшие в собственном капитале организации за отчетный период.

Отчет об изменениях в собственном капитале индивидуальных частных предприятий содержит информацию о величинах: собственного капитала на начало отчетного периода; инвестициях владельцев: чистой прибыли и изъятиях владельцев за отчетный период; собственного капитала на конец отчетного периода.

Отчет об изменениях в собственном капитале партнеров (товариществ) и корпораций содержит информацию о величинах: капитала каждого владельца; чистой прибыли, приходящейся на долю каждого владельца; процентов, начисленных на капитал и его изъятия; заработной платы владельцев (в случаях, предусмотренных договором или соглашением о партнерстве).

Корпорации в отчете об изменениях в собственном капитале раскрывают следующую информацию: о количестве разрешенных к выпуску, выпущенных и находящихся в обращении акций; о выкупленных обратно акциях; о величине добавочного капитала; о величине накопленной нераспределенной прибыли и др. Эта информация (характеризующая величину); собственного капитала организации) также может быть представлена в форме пояснения к финансовой отчетности

Отчет об изменении финансового состояния или отчет об использовании и источниках средствили отчетоб источниках фондови их использовании(Statementof ChangesinFinancialPosition,StatementofSourcesandApplicationof Funds, Statement ofFundsFlows)

Отчет об изменении финансовогосостояния позволяет дать оценкуосновным управленческим решениям, принятым и реализованным руководством предприятия. Он отражает формированиеоборотного капитала организации,характеризует формированиеисточников его финансированияи направлений их использованияза отчетный период. Основными источниками финансирования организации являются: чистая прибыль, амортизация амортизируемых активов; дополнительныйвыпущенный акционерный капитал;выручка от распродажи инвестиций;правительственные субсидии.

Среди направлений использованиясредств организации выделяютследующие: выплата дивидендов;приобретение недвижимогоимущества; покупка инвестиции (ценных бумаг); изменение оборотного капитала.

Оценка финансового состояния организации предполагает определение и анализ показателей,характеризующих ликвидность его активов, долгосрочнуюплатежеспособность, рыночнуюустойчивость

Пояснения или комментарии (Notes,annex)

Основная цель составления поясненийк финансовой отчетности - раскрытьинформацию об организациитаким образом, чтобы ее пользовательне мог предъявить каких-либопретензий к недостаткам финансовойотчетности.

Как правило, пояснения состоятиз двух частей:

1) учетной политики;

2) тексто-цифрового раскрытиястатей отчетности.

Общепринятыми разделами объявляемой учетной политики являются: методика консолидацииотчетности; оценка и амортизацияосновных средств; оценка запасов;налогообложение; принципыпризнания доходов и расходов; оценкаинвестиций и др.

Тексто-цифровая часть содержит,например: расчет и анализ важнейших экономическихпоказателей работы организации; основные инвестиционные проекты, которые предполагается осуществить в будущем отчетном периоде; другую информацию, которая может быть полезной пользователям для всесторонней объективной оценки ими итогов работы организации в прошлом и для надежного прогноз результативности его финансово-хозяйственной деятельности в будущем