2.2 Поддержка пбу 18/02 “Учёт расчетов по налогу на прибыль”.

Налоговый учет (по налогу на прибыль) и поддержка требований ПБУ 18/02

• Принципы налогового учета (по налогу на прибыль)

• Требования ПБУ 18/02

• Методика поддержки ПБУ 18/02

• Квалификация расходов, приводящих к возникновению постоянных разниц

• Соответствие данных бухгалтерского и налогового учетов

• Примеры использования методики поддержки ПБУ 18/02

• Расходы, не принимаемые к налоговому учету

• Временные разницы в оценке активов

• Анализ постоянных и временных разниц

Принципы налогового учета (по налогу на прибыль)

Налоговый учет (по налогу на прибыль) применяется в организациях с общей системой налогообложения, то есть где не применяется упрощенная система налогообложения (УСН).

Налоговый учет (по налогу на прибыль) в «1С:Бухгалтерии 8» решает следующие задачи:

1.автоматическое заполнение «Декларации по налогу на прибыль организаций»;

2.ведение аналитических регистров налогового учета.

Налоговый учет в конфигурации организован на следующих базовых принципах:

3.независимость данных налогового учета от данных бухгалтерского учета;

4.сопоставимость данных налогового учета с данными бухгалтерского учета;

5.совпадение суммовых и количественных оценок доходов и расходов, активов и обязательств по данным налогового и бухгалтерского учета при отсутствии объективных причин их расхождения.

В то же время налоговый учет ведется независимо от бухгалтерского учета. Хозяйственные операции отражаются параллельно в бухгалтерском и налоговом учете.

Сервисные средства конфигурации в большинстве случаев избавляют пользователя от необходимости описывать операцию отдельно для каждого вида учета. Для возможности сопоставления данных бухгалтерского и нало­гового учета методики учета и механизмы хранения информации максимально приближены друг к другу. Основу систем бухгал­терского и налогового учета в конфигурации составляют планы счетов, отдельные для каждого вида учета.

При закрытии отчетного периода на основании проводок налого­вого учета будет рассчитываться налогооблагаемая прибыль и сумма налога на прибыль.

Требования ПБУ 18/02

В соответствии с принципами ПБУ18/02 «Учет расчетов по нало­гу на прибыль» в учете необходимо определить разницы между величиной налога на прибыль, исчисленной по бухгалтерскому учету и величиной налога на прибыль, исчисленной по налоговому уче­ту. Причина возникновения таких разниц заключается в различи­ях порядка учета активов и обязательств, который установлен нормативными правовыми актами для бухгалтерского и налогово­го учета.

Замечание:

В ПБУ 18/02 указано, что оно может не приме­няться субъектами малого предпринимательства. Для реализации данной возможности в форме учетной политики организации предусмотрен флажок «Применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»».

Методика поддержки ПБУ 18/02

Для сопоставления данных бухгалтерского и налогового учетов в «1С:Бухгалтерии 8» используется регистр сведений «Соответст­вие счетов БУ и НУ» (меню «Предприятие» — «Планы счетов» — «Соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета»).

А выявленные временные и постоянные разницы в оценке активов и обязательств отражаются в дополнительных видах учета.

Данные по этим видам учета вводятся проводками по счетам на­логового учета. Для разделения этих видов учета с налоговым видом учета используется аналитический признак вид учета, ко­торый принимает следующие значения:

1.«НУ» — налоговый учет;

2.«ВР» — учет временных разниц в оценке активов и обяза­тельств;

3.«ПР» — учет постоянных разниц в оценке активов и обяза­тельств.

При проведении первичные документы осуществляют сопостав­ление данных БУ и НУ с регистром «Соответствие счетов БУ и НУ». Если выявлено несоответствие, то в учете фиксируются по­стоянные или временные разницы в оценке активов и обяза­тельств проводками по счетам налогового учета, вид учета кото­рых «ПР» или «ВР».

Если разница возникла в результате отражения в учете движения обязательства, не принимаемого к налоговому учету, то разница отражается как постоянная и фиксируется в проводке с видом учета «ПР». Если же актив или обязательство имеют разницу в оценке, которая в будущем будет принята к налоговому учету, то разница квалифицируется как временная и отражается в проводке с видом учета «ВР».

Квалификация расходов, приводящих к возникновению постоянных разниц

Для квалификации расходов как приводящих к возникновению постоянных разниц может быть использован справочник «Статьи затрат» (Меню «Предприятие» — «Доходы и расходы» — «Статьи затрат»).

Данный справочник используется в качестве реквизитов ряда документов. Для целей разделения затрат по видам расхода и налогового учета предназначен реквизит «Вид расходов». Одно из возможных значений этого реквизита — «Не учитываемые в целях налогообложения» — устанавливается для статей таких за­трат, которые подлежат отражению в бухгалтерском учете и не подлежат отражению в налоговом учете (например, командиро­вочные расходы сверх нормы).

Справочник «Статьи затрат» используется в планах счетов в ка­честве вида субконто по счетам учета затрат основной и вспомо­гательной деятельности.

Аналогичную роль в возникновении постоянных разниц играет справочник «Прочие доходы и расходы». Если для элемента этого справочника установлен флажок «Принятие к НУ», то соответст­вующие доходы или расходы не будут отражаться в налоговом учете, их регистрация будет приводить к возникновению посто­янных разниц.

Замечание:

Проведение документов «1С:Бухгалтерии 8» будет зависеть от установок реквизитов этих справочников. Поэтому не рекомендуется менять значение реквизитов, после того как эле­мент справочника был использован в проведенных документах. В противном случае документы необходимо перепровести.

Кроме того, рассмотренные здесь справочники «Статьи затрат» и «Прочие доходы и расходы» используются для разделения затрат между деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), и не облагаемой ЕНВД.

Соответствие данных бухгалтерского и налогового учетов

Суммы оценки стоимости активов и обязательств в бухгалтер­ском учете, в налоговом учете и суммы оценки постоянных и временных разниц рассчитываются так, чтобы был соблюден сле­дующий принцип:

БУ = НУ + ПР + ВР, где:

1.БУ — оценка стоимости актива или обязательства в бухгал­терском учете;

2.НУ — оценка стоимости актива или обязательства в налого­вом учете;

3.ПР — сумма постоянных разниц в стоимости актива или обязательств;

4.ВР — сумма временных разниц в стоимости актива или обя­зательств.

Может возникнуть вопрос, почему проводки с видом учета «ВР» и «ПР» делаются в системе налогового учета, хотя на самом деле они не имеют отношения к налоговому учету в соответствии с гл. 25 НК РФ, а лишь служат для целей выполнения норм ПБУ 18/02? Во-первых, это сделано для того, чтобы не усложнять бух­галтерский учет тех организаций, которые не применяют ПБУ 18/02 (субъекты малого предпринимательства). Во-вторых, ПБУ 18/02 будет соблюдено, если данные бухгалтерского учета будут равны суммы данных налогового учета, постоянных и временных разниц.

Принцип БУ = НУ + ПР + ВР соблюдается всегда. К примеру, если некоторый актив был оприходован с постоянный и времен­ной разницей, то оценка его стоимости по всем видам учета (БУ, НУ. ПР, ВР) будет рассчитана и зафиксирована с соблюдением этого принципа. Если часть этого актива затем будет списана, то суммы списания по всем видам учета будут рассчитаны с соблюдением этого принципа. Соответственно и остатки стоимости это­го актива так же будут сформированы согласно этому принципу.

Исключение будут составлять лишь те документы, у которых вы­ключен флаг «Отражать в НУ». Такие документы фиксируются только в бухгалтерском учете.

Примеры использования методики поддержки ПБУ 18/02

Расходы, не принимаемые к налоговому учету

Для примера отражения расходов, не принимаемых к налоговому учету, рассмотрим отражение в учете сверхнормативных коман­дировочных расходов. Поступление командировочных расходов отразим с помощью документа «Авансовый отчет».

Флажок «Отражать в НУ» необходимо установить.

В качестве счета учета затрат выберем счет 44.02.

В качестве статьи затрат для отражения командировочных расхо­дов по норме используем статью затрат «Командировочные рас­ходы по норме», вид расходов у которой -«Командировочные расходы».

В качестве статьи затрат для отражения командировочных расхо­дов сверх нормы используем статью затрат «Командировочные расходы сверх нормы», вид расходов у которой - «Не учиты­ваемые в целях налогообложения».

Пусть сумма расходов по норме составит 100 руб., сверх нормы — 1000 руб. Тогда по бухгалтерскому учету будет отражено поступ­ление затрат:

БУ: Дт 44.02 Кт 71.01 Сумма 100 руб.

БУ: Дт 44.02 Кт 71.01 Сумма 1000 руб.

По налоговому учету расходы поступят в размере 100 руб., и от­разится поступление постоянных разниц:

НУ: Дт 44.02 Кт ПВ Сумма 100 руб.

ПР: Дт 44.02 Кт ПВ Сумма 1000 руб.

Пусть организация произвела реализацию услуг, выручка от ко­торой без НДС составила 2100 руб. Тогда при расчете прибыли по налоговому учету прибыль составит 2000 руб. Это сумма вы­ручки 2100 руб. минус 100 руб. затрат на нормативные команди­ровочные расходы, принимаемые к налоговому учету.

По бухгалтерскому учету прибыль составит 1000 руб., это 2100 руб. выручки минус 1100 руб. затрат на командировочные расхо­ды.

Сумма налога с прибыли 1000 руб. составит 240 руб. Сумма по­стоянных налоговых обязательств составит 240 руб., значит об­щая сумма налога на прибыль 240+240 = 480 руб., что составляет 24 % от суммы 2000 руб. — прибыль по НУ.

Временные разницы в оценке активов

Пусть приобретен некоторый товар в количестве 2 штук на сумму 20 000 руб.

Для отражения используем документ «Поступление товаров и услуг», в котором счет учета по БУ укажем 41.01, счет учета по НУ - 41.01.

После проведения получим следующие проводки:

БУ: Дт 41.01 Кт 60.01 Сумма 20 000 руб.

НУ: Дт 41.01 Кт ПВ    Сумма 20 000 руб.

За товар была уплачена импортная пошлина в сумме 200 руб.

Для отражения используем документ «Поступление доп. услуг», в котором счет учета по БУ укажем 41.01, счет учета по НУ — 44.01 и укажем статью затрат «Расходы на доставку товара» с видом затрат «Материальные расходы».

После проведения документа, получим проводки:

БУ: Дт 41.01 Кт 60.01 Сумма 200 руб.

НУ: Дт 44.01 Кт ПВ    Сумма 200 руб.

ВР:  Дт 44.01                 Сумма 200 руб.

ВР:  Дт 41.01                 Сумма 100 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете товар будет оценен в 20 200 руб., в налоговом учете — в 20 000 руб. плюс 200 руб. вре­менных разниц.

Пусть одна штука товара была реализована. Выручка составила 20 100 руб. без НДС. Списание актива отразится следующими проводками:

БУ: Дт 90.02.1 Кт 41.01 Сумма  10 100 руб.

НУ: Дт 90.02.1 Кт 41.01 Сумма  10 000 руб.

ВР:  Дт 90.02.1 Кт 41.01 Сумма 100 руб.

Принцип БУ = НУ + ПР + ВР будет соблюден.

При закрытии месяца по налоговому учету прибыль составит 9 900 руб.: выручка 20 100 минус сумма списанного актива 10 000 руб. минус 200 руб. таможенных пошлин, списанных на затраты в момент поступления.

По бухгалтерскому учету прибыль составит 10 000 руб.: выручка 20 100 руб. минус сумма списанного актива 10 100 руб. Налог на прибыль составит 2 400 руб. минус 24 руб. отложенных налого­вых обязательств — получим 2 376 руб., то есть 24% от суммы 9 900 руб.

При расчете временных разниц, возникающих в результате применения разных методов расчета суммы списания МПЗ в БУ и в НУ, существует ограничение: не поддерживается расчет разниц в том случае, если в одном из учетов применятся метод списания МПЗ «По средней».

Анализ постоянных и временных разниц

Учет постоянных и временных разниц в оценке активов и обяза­тельств организован таким образом, что его анализ позволяет рас­считать постоянные налоговые обязательства и отложенные нало­говые активы и обязательства.

Для анализа данных бухгалтерского и налогового учета, постоян­ных и временных разниц в оценке активов и обязательств предна­значен отчет «Сопоставление данных бухгалтерского и налогово­го учета» (меню «Операции» - «Регламентные операции»). Отчет позволяет одновременно получить оценку стоимости объектов и обязательств в бухгалтерском и в налоговом учете и постоянные и временные разницы, зафиксированные и не зафиксированные в учете.

Оценка стоимости объектов в бухгалтерском учете формируется на основании данных бухгалтерского учета, оценка стоимости объектов в налоговом учете формируется на основании данных налогового учета. Сопоставление данных бухгалтерского и нало­гового учета производится по правилам, отраженным в регистре сведений «Соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета». Информация о постоянных и временных разницах заполня­ется по данным учета постоянных и временных разниц.

Отчет позволяет проконтролировать те суммы, которые приводят к нарушению правила: «Оценка стоимости объекта в бухгалтер­ском учете равна оценке стоимости объекта в налоговом учете с учетом постоянных и временных разниц».

Гибкий механизм настроек позволяет самостоятельно выделить разнообразные объекты учета. Так, например, анализировать за­траты удобнее по дебетовым оборотам счетов учета затрат, а оценку стоимости товаров нагляднее рассматривать в совокупно­сти дебетовых остатков и оборотов счета 41 «Товары на складе». Гибкий механизм расшифровок позволяет легко и быстро полу­чить объяснение для каждого показателя отчета.

Для анализа постоянных и временных разниц используются так­же стандартные отчеты по счетам налогового учета. Все стандартные отчеты по счетам налогового учета по налогу на прибыль отражают показатели по постоянным (вид учета «ПР») и временным (вид учета «ВР») разницам в оценке активов и обязательств. Механизм стандартной расшифровки с детализацией вплоть до первичных документов позволяет полу­чить объяснение появления любого показателя.

При закрытии отчетного периода вы­полняются регламентные процедуры по поддержке ПБУ18/02, в результате чего величина показателя налога на прибыль по бух­галтерскому учету будет скорректирована признанием постоян­ных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, а также отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств до величины показателя налога на прибыль по нало­говому учету.