4.3 Уп организации в части долгосрочных инвестиций. Раскрытие информации о долгосрочных инвестициях в бо

В соответствии с ФЗ о БУ, организации самостоятельно формируют свою УП, исходя из своей структуры, отрасли и иных особенностей деятельности. Правила формирования и раскрытия УП, регулируются приказом минфина от 6.10.2008 №106-н – ПБУ1 «УП организации»

При формировании УП для целей БУ, по вопросам долгосрочных инвестиций, необходимо обратить внимание на следующее:

1. В рабочем плане счетов предусмотреть субсчета, на которых будут учитываться объекты долгосрочных инвестиций

2. Определить порядок списания расходов на подготовку кадров для строящегося объекта, произведенных после начала эксплуатации построенного объекта. Эти расходы могут быть списаны в дебет счетов затрат единовременно или они могут списываться в течение определенного периода равными долями (п. 19 ПБУ 10).

3. Порядок списания расходов на НИОКР: линейный либо пропорционально объему продукции (п. 11 ПБУ 17)

4. Принятые организацией сроки применения результатов НИОКР

5. Порядок учета источников финансирования долгосрочных инвестиций в виде поступления бюджетных средств, которые могут отражаться либо по мере заключения инвестиционных договоров, либо по мере фактического получения средств.

Приказ Минфина №66-н «О формах БО организации», отчетность состоит из:

1. Бухгалтерского баланса

2. Отчета о прибылях и убытках

3. Отчет об изменениях капитала

4. Отчет о движения денежных средств

5. Приложения к балансу

6. Отчет о целевом использовании полученных средств

7. Пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках

В бухгалтерском балансе отражаются результаты на отчетную дату, а также на 31.12 предыдущего и предшествующего предыдущему годов. Незавершенные капитальные вложения в нынешней форме баланса не отражаются. Данные проходят по строке «Прочие ВА», либо самостоятельно отражаются организацией по самостоятельно отведенной строке.

Отчет о движении денежных средств содержит раздел, посвященных инвестиционной деятельности. При этом инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий, недвижимости, оборудования, НМА, а также с осуществлением строительства и расходов на НИОКР.

Пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках: раздел 1: НМА и расходы на НИОКР. В нем отражается информация:

1. О наличии и движении результатов НИОКР, сведения о первоначальной стоимости на начало и конец отчетного и предыдущих годов, сведения оп поступлении и списании на расходы в течение отчетного и предыдущего отчетному периодов (табл. 4 разд.1).

2. Сведения о незаконченных и неоформленных НИОКР на начало отчетного и предыдущих годов.

3. О произведенных в течение периода затратах;

4. О списании затрат, не давших положительных результатов;

5. О принятых в течение отчетного и предыдущего периода объектов к учету в качестве НМА или НИОКР (таблица 1.5 раздела 1).

Пояснения к балансу и отчету в разделе 2:

1. Отражается информация о незавершенных капительных вложениях на начало и конец отчетного и предыдущих годов.

2. О произведенных в течение периода затратах, о списании затрат, а также принятых в течение отчетного и предыдущего периодов к учету в качестве новых ОС или пошедших на увеличением стоимости существующих ОС (таблица 2.2 раздела 2 пояснений).

При получении организацией средств бюджетного финансирования капитальных вложений необходимо помнить о требовании п. 22 ПБУ 13 «Учет государственной помощи», в соотв с которым суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации согласно п.8 настоящего Положения в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

1. характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

2. назначение и величина бюджетных кредитов;

3. характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

4. не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

В разделе 9 пояснений дается информация о бюджетных средствах, полученных на вложения во внеоборотные активы в отчетном и предыдущих годах.

1 На самом деле это выглядит следующим образом, есть бюджетная роспись, вы подаете заявку, много всяких бумажек там, потом приходит уведомление в феврале-марте, а реально деньги падают в октябре-ноябре, когда чиновники сначала экономят, а вдруг чего, а потом понимают, что можно и начинают деньги сыпать. Таким образом, эта запись может висеть долго, пока деньги не оприходуются.

2 Таким образом, что получается, откуда берутся такие записи? вы получили деньги, 51 76, оно считает, что проекты ваши социально значимые, оно вам эти деньги дало, практически подарило, если вы их будете использовать как положено, за эту цель потом придется потом документально отчитаться. Деньги вы начинаете использовать на строительство, с 08 счета переброшено на 01, в это время актив полученный за счет государства, появился на вашем балансе. Соответственно, нужно в этот момент признавать доход, не вечно же целевое финансирование будет висеть на вашем балансе. 86 поэтом дебетуется, но вы получили доход, вы получили актив, за который вы не платили. Если бы государство просто подарило деньги – сразу был бы 91 счет, но т.к. вы за счет этого построили внеоборотный актив, но он используется постепенно, поэтому доход признается не сразу, а постепенно, сначала это признается доходом будущих периодов и затем постепенно признается.

3 эта классификация нужна для того, чтобы мы могли правильно отчитываться перед органами статистики

4 Собственно говоря, здесь проблематика следующая, во-первых, все вещи, связанные с существенно-несущественно. У Минфина есть письма, где он говорит, что считает несущественно - 5%, но тут имеется в виду денежный измеритель. Что значит несущественность для Минфина - понять нельзя, все стараются это обходить, ставя это элементом учетной политики, Понятно, что вам лучше быстрее списать, чем быстрее спишете, тем меньше налогов платите. Надо вот этот критерий существенности отражать в качестве элементов учетной политики, но нужно употреблять уместность

5 Необходимо иметь в виду, что поскольку в ПБУ 15 не уточняется , какой период времени считается значительным и какие финансовые расходы считаются большими, то эти вещи необходимо оговорить в учетной политике.

6 60 или 76 разницы нет, абсолютно без разницы, идеология следующая: 60 - для стандартных поставщиков, которые вы используете постоянно для целей производственного характера, т.е. те, которые постоянно поставляют какое-то сырье. 76 счет лучше использовать для тех, которые разовые, 1-2 раза , не более, не надо портить себе базу!

7 Здесь речь идет вот о чем: если начинают вносить капитал в неденежной форме. Во избежание ситуаций, когда уставный капитал раздувается, ограничена ситуация, связанная с оценщиком. Тем более, что в таких полубредовых экономических статьях повторяется часто фраза, что мол уставный капитал, что уставный капитал является гарантией наличия средств, на самом деле - это просто запись на счете. Во избежание раздувания этих сумм, оценивалось Бог знает что по бог знает каким ценам. Гусинский в качестве взноса в уставный капитал внес Жигули десятилетние, которые были оценены в миллионы рублей, нужен оценщик с лицензией, которые не станет ею рисковать ради ерунды. Налоговый учет не даст самортизировать в масштабах основного средства больше, чем средство стоило.

8 Значит, чтобы было понятно: когда организация приобрела основное средства и сделало запись 08-60, 19-60, предположим, 100 тысяч само средство, 18 тысяч НДС, НДС взяли к вычету, 68-19 18 тысяч рублей, объект поставили к использованию, 01-08,100 тысяч рублей. Предположим, что СПИ - 5 лет. Законодатель говорит, что если вы купили это средство, хотели использовать, но недоиспользовали, а сумму НДС взяли к вычету - нельзя так! Часть НДС, который мы взяли к вычету придется восстановить назад, 19-68, в какой доле? единственная доля, которая здесь есть - в недоиспользованной, т.е. если мы 3 года использовали и 2 года недоиспользовали - 2/5, 40% - это 7200, мы их восстанавливаем. Соответственно при передаче объекта основных средств в уставный капитал мы также передаем этот самый НДС, К 19, а вот дебет чего? зависит от того, хочет ли принимающая сторона хочет получать или не хочет. А готова ли она этот НДС учитывать это как взнос в уставный капитал. Грубо говоря. получите ли вы акций на эту сумму или не получите?

9 Значит, здесь речь идет о том, что мы приходуем этот НДС на 83 счет, потому что для нас это добавочный капитал, т.е. капитал, который образовался в добавок, т.е. по большому счету халява. Мы уменьшаем наш долг перед бюджетом, но за это мы передающей стороне ничего не дали - это абсолютно деньги упали с воздуха, формируется добавочный капитал.

10 Доход - это возможность производить. Поэтому когда вы получили ОС никакого дохода еще нет, вот когда будет производиться продукция - тогда будете получать доход. Поэтому доход признается постепенно. Что подтверждает факт использования? факт начисления амортизации. В то время, как мы начислили амортизацию - мы его использовали, а значит, перебрасываем часть доходов будущего периода.

11 Эти две записи привязаны друг к другу, одна идет за другой. но это не значит, что сумма одинаковая. Мы амортизируем не только халяву, которую получили. но и расходы, которые осуществили. что должны быть через 10 лет? на 98 должен быть 0 и вот этот счет, дебет 01, К 02 - один другим должен закрываться

12 если вы безвозмездно получаете в бухгалтерском учете, то процесс признания дохода будет происходить постепенно, а в налоговом учете признается сразу, на момент подписания акта, а это значит, что это увеличивает налоговую базу. Если больше 50%, то не облагается вообще в налоговом учете.

13 это не себестоимость, а это цена!

14 вполне возможно, что что-то на 08 вам тут еще нападает.

15 обмен - это покупка и продажа, они должны пройти через счета покупки продажи, это крайней важно, это реализация.

16 На мой взгляд, проще заключайте два договора, один о покупке, второй о продаже. потом делайте взаимозачет.

17 В примере у нас первоначальная стоимость 256 250. 3я амортизационная группа. Мы можем взять от первоначальной стоимости 30%, списать эту сумму на расход, а оставшуюся часть, 70% дальше амортизировать в установленном порядке.

18 Раньше все, что у вас было на балансе, начиная от стульев и заканчивая высокотехнологичным оборудованием, вы обязаны были переоценивать, а сейчас организация вправе выбирать группу, по которой она должна производить переоценку

19 Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования - это расходы косвенные. Если это расходы на продажу - 44 счет, если расходы общехозяйственного назначения, это 26, если обслуживание в цехах, это 25 счет, внутри 25 выделяют расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и все, что касается основных средств цехов также относят на 25 счет но в составе общепроизводственных расходов.

20 Если мы реализуем продукция, 62-90 цена, 90-68 НДС, 90-43 списана себестоимость, 90-44 - дополнительные расходы, связанные с реализация. далее 90-99 - финансовый результат. Здесь все то же самое. Цена 76-91 - все равно, 62 или 76, но по уму, на 62 - постоянные покупатели, 76 - здесь разовые дебиторы. Здесь доходы разовые, которые не являются предметом вашей деятельности. Соответственно, НДС на 91й, 91-68, и далее 91-01/выбытие - себестоимость. 91-76,70,69, 10 - расходы на продажу, и 91-99 - финансовый результат.

21 Речь идет вот о чем: при обычном приобретении основных средств мы делаем записи 08-60, 19-60, 01-08, 68-19. Но иногда мы занимаемся деятельностью, не облагаемой НДС, соответственно, НДС относится на первоначальную стоимость. Раз нет НДС исходящего, то законодательство не даст вам взять к вычету входящий. В результате эту запись сделать не получится (68-19), а значит, что первоначальная стоимость основного средства будет сделана, 08-19, 01-08, кто-то предлагает не делать лишних записей, а делать эту 08-60 на 118%, главное, что первоначальная стоимость будет сформирована с учетом НДС.

22 08-60, 19-60, 68-19 сделали, далее 76-01/в, 58-76 и тут часть принятого к вычету НДС нужно восстановить частично, в недоамортизированной части. 8 из 10 лет использовали, значит 80% здесь останется. 20% придется восстановить

23 Значит, во эти три записи делаются в том случае, если есть какая-то остаточная стоимость и имеет смысл ее определять, а в данном случае речь о том основном средстве, которое еще не полностью самортизировано. А в том случае, если мы списываем полностью самортизированное средство - то можно просто запись Д 02, К 01 и больше ни над чем не запариваться, просто 02-01, но я хочу сказать, это необязательно так. Ибо потом может оказаться, что для своих отчетов внутренних, вы можете упустить это основное средства. С точки зрения контроля есть необходимость даже полностью самортизированное средство прогнать через счет 01\выбытие и остаточной стоимостью 0.

24 Возможно, что виновное лицо - работник вашего предприятия, а тогда это 73 вместо 76го, но там своеобразное есть правило, трудовой кодекс ограничивает суммы, которые можно удерживать с заработной платы, но это все в теме оплата труда

25 эта схема имеет смысл, если мы с вами. проведя ремонт и потом выставить счет арендодателю, пытаемся что-то наварить. Тогда это смысл имеет. Если речь идет о банальной компенсации, что мы нашли подрядчика. Он что-то сделал, мы заплатили а потом такую же сумму пытаемся получить с арендодателя, изначально имеет смысл заключить первичные документы и потом проще это оформить, Д 60/расчеты с подрядчиком. К 51 - уплатили денежные средства за ремонт, дальше делаем запись Д 76, расчеты с арендодателем, К 60 - на величину этого счета т.е. никакого НДС, расходы это не наши - расходы арендодателя. мы показываем, сколько мы за него заплатили и потом Д 51, К 76/расчеты с арендодателем - получаем компенсацию на свой счет.

26 То есть здесь смысл в том, что государство не хочет заморачиваться тем, чтобы куда-то этот НДС перечислять и они не хотят, чтобы государственные органы занимались отчетностью по НДС, если есть НДС и куда-то его перевел, то надо отчетности составлять, налоговые декларации, естественно легче это переложить на организации.

27 Классический лизинг, когда он был назван лизингом - это следующая схема. Есть лизингодатель, есть лизингополучатель. Лизингополучатель - это организация, нуждающаяся в производственном оборудовании, но не имеющая средств его приобрести. Лизингодатель - денежный мешок, имеющий деньги, но не желающий заниматься производством. Раньше лизингодатели были на основе банков. Лизингополучатель дает сначала лизингодателю, который на тот момент еще не является лизингодателем, заявку, в которой пишет, какое оборудование ему надо и самостоятельно говорит, у кого его надо купить, ибо он понимает, а лизингодатель не понимает ничего, у него только деньги есть. Этот покупает, естественно, становится собственником этого имущества, но еще раз хочу заметить, ему это имущество совершенно не нужно, он не будет знать, что с ним делать. Он это имущество передаёт лизингополучателю по договору лизинга, и лизингополучатель спокойно его эксплуатирует в течение длительного времени.

28 По большому счету - это покупка с рассрочкой платежа. Но опять же, отличие от рассрочки платежа - если вы что-то покупаете у магазина в рассрочку, он занимается этим на постоянной основе, сам покупает это что-то и продает, а здесь конкретно под вашу заявку покупает и продает.

29 Ситуации редкие, могут действительно возникать на основании объективных причин, для всяких схем. Сами купили, может быть денег не хватило, кредитную линию закрыли, мы находим лизингодателю, продаем ему имущество и начинаем у него выкупать.

30 В данном случае речь идет о том, что договором может быть предусмотрен переход собственности к лизингополучателю, но может быть это и не будет указано, ибо выкупная цена размазана внутри этих лизинговых платежей, и лизингодатель получает все, что он хотел.

31 Таким образом, здесь вот очень яркий и одни из немногих примеров того, как нарушается основное правило, что на балансе отражается только то, что предприятию принадлежит. При отражении операций, связанных с лизингом в бухгалтерском учете следует обращать внимание на приказ Минфина от 17.02.1997 №15 «Указание об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Я не зря сказал обращать внимание, потому что здесь существует большая проблема, документ не просто старый, а устаревший: в нем операции указаны по старом плану счетом, там реализация по счету 47, старый план счетов не просто бьется с новым, там были вещи, которые очень изменили подходы, поэтому этот документ очень сомнительный. При этом если пытаться переводить те операции в новый план счетов, поэтому по данному вопросу нужно руководствоваться здравым смыслом. И надо признать, что это мнение, которое мне больше всего нравится, ибо существуют другие и в большом количестве.

32 Если помните, когда мы рассматривали вариант с арендой, можно было 62-90 или 62-91, для лизинга такого выбора нет, ибо им случайно не занимаются

33 В данном случае это необходимо, что все-таки право собственности на это средство у нас, и оно наше!

34 это есть по большому счету недоамортизирование. Можно 97 и на 91 закрыть, если очень хочется, и выкуп так же отразить, и к сожалению, всякие общие вещи писать по поводу сегментов - у Минфина время есть, а конкретные вещи - времени нет. Можно через 90 и через 91.

35 Когда мы с вами получили его на балансе, мы сделали проводки 08-76/АО (арендные обязательства), а потом 19-76/АО. Это сделано на полную сумму договора, затем каждый месяц делаем д76/АО к76 - теоретически ее можно не делать, но практически это более правильно, мы уменьшаем теоретические обязательства, ставим практические

36 Видите, здесь мы НДС к вычету не брали, эта сумма ко всему сроку относится, услуга еще не оказана. Мы можем сделать запись на 1/12, если предположить, что договор на год, постепенно переносим сумму долга и постепенно переносим НДС

37 Только если подписан договор о полной материальной ответственности, только тогда можно взыскать все, и то не со всеми можно подписывать такой договор, в ТК написано, с кем можно, и возмещается прямой действительный ущерб, а это в суде определяется. Кто-то может посчитать, что это остаточная стоимость, а другой, что это ваша необходимость покупать новое - рыночная стоимость. Судиться можно с кем попало, страна у нас забитая и безграмотная. Но если вы сталкиваетесь с теми, кто понимает что-то в своих правах, то взыскать тяжело что-то, если честно.

38 Несколько моментов для понимания6 во-первых, вы видите, что написано, что могут быть признаны в качестве внереализацинных расходов, значит они будут влиять на налогооблагаемую прибыль, вы можете на величину понесенных потерь уменьшить налогооблагаемую прибыль, но если у вас есть документ от уполномоченного органа, если вы хотите уменьшить эту сумму, вам Надо идти в милицию и получать через некоторое время документ, что они искали, искали и не нашли, а понятно, что от наших органов это очень сложно получить, поэтому если вы не хотите так - будете списывать за счет чистой прибыли

39 То есть здесь речь идет о том, что можете учитывать объект до 40 тысяч рублей, если считаете, что нужно обеспечивать контроль за такими вещами, можете и меньшую сумму установить. Надо это закрепить это в учетной политике.

40 раньше здесь подразумевалось, будут ли это расходы, здесь в основном писалось про резерв, сейчас для этих целей резервы убрали, но сейчас нет понимания, можно ли списывать расходы равномерно, можно ли использовать счет 97, поэтому пока это будет прописываться в учетной политике

41 здесь речь и дет о том, что в бухгалтерской отчетности существует такая форма, приложение к бухгалтерском балансу и там эти основные средства бьются на определенные группы, т.е. информация о движении основных средств дается в разрезе по укрупненным группам

42 Здесь речь идет о том, что если какой-нибудь Пелевин написал роман, передал права издательству, оно имеет право выпускать его на каких угодно территориях, но это не значит, что на этом романе будет написано, что его написал не Пелевин.

43 но они имеют тенденцию к постоянному переименованию

44 т.е. это вещь государством совершенно не охраняемая, она заставляет организации заставлять сотрудников подписывать бумаги о неразглашении

45 вопросы, связанные с поступлением НМА по договору мены вы можете посмотреть в лекции по учету поступления основных средств, используя 04 вместо 01, все остальное то же самое

46 так как в соответствии с законодательством срок действия исключительного права на изобретение составляет 20 лет, т.е. СПИ такого НМА составит 20 лет

47 Значит, если вы помните, в каком способе уменьшаемого остатка основных средств была проблема с остатком, постоянно что-то оставалось, были разные мнения, в частности оставшуюся сумму разделить на количество месяцев и списать. Тут способ другой, я не знаю, зачем они это пишут, такое ощущение, что в одном ПБУ кто-то побаловался, а в другом побаловался кто-то другой, а изменения вносить не хочется, ибо только что приняли. Однако решая проблему последнего года вот таким способом они сталкиваются с другой проблемой: при некоторых раскладах, а собственно говоря, при применении повышающего коэффициента получится так, что стоимость закончится раньше, чем закончится СПИ. Т.е. в течение 1-2 месяцев будет числиться основное средство, остаточная стоимость которого равна 9.

48 В данном случае величина суммы НДС не равна 18% от суммы

49 Строительные работы подлежат лицензированию

50 То есть за каждый потраченный на такие виды НИОКР рубль расходов налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на 1,5 рубля

97