1.2. Нововведения в заполнении бухгалтерского баланса

Предприятия начиная с первого квартала 2012 г. должны заполнять уже новую форму баланса, которая претерпела некоторые изменения по сравнению с 2011 г. Приказом Минфина России от 05.10.2011 N 124н была принята новая редакция отчета о движении денежных средств, скорректированы отдельные строки отчетности и введены новые.

Рассмотрим подробнее правила заполнения баланса и нововведения, которые его затронули :

В разд. 1 "Внеоборотные активы" добавлены две стр. 1130 "Нематериальные поисковые активы" и 1140 "Материальные поисковые активы".

Согласно п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011) существенная информация о затратах на освоение природных ресурсов (недр), признаваемых внеоборотными активами, отражается по отдельной строке в бухгалтерском балансе. Все остальные поисковые затраты предприятие относит к расходам по обычным видам деятельности.

Поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами, подразделяются на две группы:

1) материальные поисковые активы - это затраты, связанные с приобретением (созданием) объекта, который обладает материально-вещественной формой (сооружения, оборудование, транспортные средства и др.);

2) нематериальные поисковые активы - это привлеченные нематериальные активы, используемые при разработке и освоении природных недр, такие как:

• право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

• информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

• результаты разведочного бурения;

• результаты отбора образцов;

• иная геологическая информация о недрах;

• оценка коммерческой целесообразности добычи.

В разд. 2 баланса "Оборотные средства" были изменены названия нескольких строк: "Финансовые вложения" заменили "Финансовыми вложениями (за исключением денежных эквивалентов)", а строка "Денежные средства" теперь называется «Денежные средства и эквиваленты».

Денежные эквиваленты определяются п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011) как высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Исходя из этого новшества, чтобы определить сумму по стр. 1250 "Денежные средства и эквиваленты", необходимо сложить дебетовое сальдо по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути". Однако нужно иметь в виду, что принимать во внимание можно только депозитные вклады до востребования, так как они не имеют конкретного срока и могут быть востребованы вкладчиком в любое время, все остальные депозитные вклады отражаются в "Финансовых вложениях" в стр. 1150 и 1240.

По строке 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)", как и раньше, отражается информация по имеющимся у предприятия вкладам в акции, облигации, ценные бумаги, а также предоставленные займы сроком до 1 года. Как было отмечено, здесь учитываются депозитные вклады (кроме депозитных вкладов до востребования).

Чтобы быстро получить информацию о размерах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, к счету 58 "Финансовые вложения" можно открыть субсчета второго порядка, например к счету 58-3 "Предоставленные займы" открыть следующие субсчета:

- 58-3-1 "Краткосрочные вложения";

- 58-3-2 "Долгосрочные вложения".

Еще один раздел, который затронуло изменение, - это долгосрочные обязательства. Строка "Резервы под условные обязательства" теперь называется "Оценочные обязательства". Для ее заполнения необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010).

В п. 4 ПБУ 8/2010 указаны случаи, когда могут возникнуть оценочные обязательства:

а) из законодательных и нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

б) в результате принятия организацией обязательств, выполнения которых ожидают третьи лица.

Изменения произошли и в разделе "Краткосрочные обязательства". Строка "Резервы предстоящих расходов" переименована в "Оценочные обязательства".

По этой строке отражаются резервы под текущие обязательства организации, учтенные на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" и созданные в соответствии с законодательством, учетной политикой или по условиям договоров. Срок погашения этих обязательств не должен превышать 1 года. Критерии признания и виды оценочных обязательств, согласно ПБУ 8/2010, были рассмотрены, но к ним можно добавить:

• резервы на предстоящую оплату отпусков и взносов с них;

• резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет;

• резервы, связанные с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции;

• обязательства в отношении охраны окружающей среды, природоохранных мероприятий, рекультивации земель, связанных с производственной деятельностью организации и возникающих из требований законодательных и нормативных документов, договоров, действий или заявлений организации;

• вывод объектов из эксплуатации, ликвидационные обязательства по объектам основных средств и капитальным вложениям.

Во избежание трудностей, в связи с принятыми изменениями в бухгалтерском учете, предприятие должно в своей учетной политике закрепить:

1) выбранную им классификацию поисковых активов и критерии отнесения затрат к ним.

Для учета таких активов необходимо к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" открыть отдельные субсчета:

- 08-9 "Нематериальные поисковые активы";

- 08-10 "Материальные поисковые активы";

2) выбранный предприятием метод оценки и расчета всех признаваемых оценочных обязательств, их состав и форму для расчетов, подтверждающих величину оценочного обязательства. Для упрощения их учета к счету 96 "Резервы предстоящих расходов" следует открыть субсчета:

- 96-1 "Долгосрочные обязательства";

- 96-2 "Краткосрочные обязательства";

3) если в отношении предстоящих расходов на оплату отпусков предприятием было принято решение руководствоваться ст. 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях сближения налогового и бухгалтерского учета, то в учетной политике необходимо отразить принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.