Примеры
Пример 1. Организация, осуществляющая производственную деятельность, отражает в учете следующие операции:
1) Произведена партия продукции, фактическая себестоимость 50000 рублей.
2) Расходы на рекламу составили 23600 рублей (с учетом НДС), оплачены.
3) Заключен договор на поставку продукции, сумма договора 94400 рублей (с учетом НДС). В соответствии с договором от покупателя получен аванс 47200 рублей. Начислен НДС по авансу.
4) Отгружена продукция покупателю. По договору право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки.
5) После отгрузки получена оставшаяся часть оплаты.
6) Общехозяйственные расходы составили 800 рублей. В конце месяца определяется финансовый результат.
В соответствии с учетной политикой:
- продукция приходуется на склад по фактической себестоимости;
- выручка для целей налогообложения определяется в момент отгрузки;
- расходы, учитываемые на счете 26, списываются в дебет счета 90 «Продажи».
Рассмотрим корреспонденцию счетов хозяйственных операций и первичные документы.
№ п/п | Операция | Сумма, рублей | Дебет | Кредит | Первичные документы |
1. | Оприходована на склад готовая продукция | 50000 | 43 | 20 | Накладная
|
2.1 | Оплачены рекламные услуги | 23600 | 60 | 51 | Платежное поручение, выписка банка |
2.2 | Расходы на рекламу включены в расходы на продажу | 20000 | 44 | 60 | Акт, счет |
2.3 | НДС по рекламным услугам | 3600 | 19/услуги | 60 | Счет-фактура |
2.4 | Списан НДС на расчеты с бюджетом | 3600 | 68/НДС | 19/услуги | Расчет бухгалтерии |
3.1 | Получен аванс | 47200 | 51 | 62/аванс полученный | Выписка банка |
3.2 | Начислен НДС по авансу | 7200 | 62/авансы полученные | 68/НДС | Счет-фактура |
4.1 | Отгружена продукция покупателю (отражается выручка) | 94400 | 62 | 90/1 | Накладная
|
4.2 | Начислен НДС по отгруженной продукции | 14400 | 90/3 | 68/НДС | Счет-фактура |
4.3 | Учтен НДС по авансу полученному | 7200 | 68/НДС | 62/авансы полученные | Расчет бухгалтерии |
4.4 | Списывается стоимость отгруженной продукции | 50000 | 90/2 | 43 | Расчет бухгалтерии |
4.5 | Зачтен полученный аванс | 47200 | 62/авансы полученные | 62 | Расчет бухгалтерии |
5. | Получена оставшаяся часть оплаты | 47200 | 51 | 62 | Выписка банка |
6. | В конце месяца: |
|
|
|
|
6.1 | - списаны общехозяйственные расходы | 800 | 90/2 | 26 | Расчет бухгалтерии |
6.2 | - списаны расходы на продажу | 20000 | 90/2 | 44 | Расчет бухгалтерии |
6.5 | - определяется финансовый результат | 9200 | 90/9 | 99 | Расчет бухгалтерии |
Расчет финансового результата:
Финансовый результат по продажам:
- оборот по кредиту счета 90 (доходы) – 94400 рублей;
- оборот по дебету счета 90 (расходы) – 14400+50000+20000+800=85200 рублей;
- прибыль (кредитовое сальдо по счету 90) – 9200 рублей.
Пример 2. Организация, осуществляющая оптовую торговлю, отражает в учете следующие операции:
1) Закуплена партия товаров на сумму 153400 рублей (включая НДС). Оплачено.
2) Оплачены транспортные услуги по доставке товаров 11800 рублей (с учетом НДС).
3) Израсходованы материалы на упаковку товаров на сумму 2000 рублей. Произведены расходы на рекламу 23600 рублей (с учетом НДС).
4) Заключен договор на поставку партии товаров на сумму 118000 рублей (с учетом НДС). В соответствии с ним от покупателя получен аванс 59000 рублей. Начислен НДС по авансу.
5) Отгружены товары покупателю. Себестоимость товаров 50000 рублей. По договору поставки право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки.
6) После отгрузки получена оставшаяся часть оплаты.
7) В конце месяца подводятся итоги.
Учетная политика организации предполагает:
- расходы на транспортные услуги включаются в издержки обращения;
- выручка для целей налогообложения определяется по мере получения оплаты.
Расчет: Суммы транспортных расходов подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца. Средний процент затрат, подлежащих распределению = ТР/(Тр+То)*100%, где
ТР – транспортные расходы, подлежащих распределению;
Тр – стоимость реализованных за месяц товаров;
То – стоимость остатка товаров.
Согласно задаче средний процент = 10000/(50000+80000)*100% ≈ 7,69%. Остаток товаров = 80000 рублей (130000 – 50000). Транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец месяца = 7,69%*80000/100% = 6155 рубля; транспортные расходы, относящиеся к реализованным товарам = 7,69%*50000/100% = 3845 рублей.
Издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам за месяц = 2000 (затраты на материалы) + 20000 (затраты на рекламные услуги) + 3845 (транспортные расходы с учетом распределения) = 25845 рублей.
Рассмотрим корреспонденцию счетов хозяйственных операций и первичные документы.
№ п/п | Операция | Сумма, рублей | Дебет | Кредит | Первичные документы |
1. | Приобретены товары: |
|
|
|
|
| - оплачены товары | 153400 | 60 | 51 | Платежное поручение и выписка банка |
| - получены товары | 130000 | 41 | 60 | Накладная |
| - НДС по полученным товарам | 23400 | 19/3 | 60 | Счет-фактура |
| - отнесен НДС на расчеты с бюджетом | 23400 | 68/НДС | 19/3 | Расчет бухгалтерии |
2. | Оплачены транспортные услуги: |
|
|
|
|
| - оплачен счет по транспортным услугам | 11800 | 60 | 51 | Платежное поручение и выписка банка |
| - отнесены затраты на издержки обращения | 10000 | 44 | 60 | Расчет бухгалтерии |
| - НДС по услугам | 1800 | 19/транспортные услуги | 60 | Счет-фактура |
| - списан НДС на расчеты с бюджетом | 1800 | 68/НДС | 19/услуги | Расчет бухгалтерии |
3. | Прочие расходы: |
|
|
|
|
| - израсходованы материалы на упаковку товаров | 2000 | 44 | 10 | Накладные |
| - оплачены рекламные услуги | 23600 | 60 | 51 | Платежное поручение и выписка банка |
| - расходы на рекламу включены в издержки обращения | 20000 | 44 | 60 | Счет или акт |
| - НДС по рекламным услугам | 3600 | 19/рекламные услуги | 60 | Счет-фактура |
| - списан НДС на расчеты с бюджетом | 3600 | 68/НДС | 19/рекламные услуги | Расчет бухгалтерии |
4. | Получен аванс от покупателя: |
|
|
|
|
| - получен аванс | 59000 | 51 | 62/аванс | Выписка банка |
| - начислен НДС по авансу | 9000 | 62/аванс | 68/НДС | Счет-фактура |
5. | Отгружены товары покупателям: |
|
|
|
|
| - отгружены товары покупателям | 118000 | 62 | 90/1 | Накладная
|
| - НДС по отгруженным неоплаченным товарам | 9000 | 90/3 | 76/НДС | Счет-фактура и расчет бухгалтерии |
| - НДС по отгруженным оплаченным товарам | 9000 | 90/3 | 68/НДС | Счет-фактура и расчет бухгалтерии |
| - учтен НДС по авансу | 9000 | 68/НДС | 62/аванс | Расчет бухгалтерии |
| - зачтен аванс | 59000 | 62/аванс | 62 | Расчет бухгалтерии |
| - списывается стоимость отгруженных товаров | 50000 | 90/2 | 41 | Расчет бухгалтерии |
6. | Получена оставшаяся часть оплаты: |
|
|
|
|
| - получены денежные средства | 59000 | 51 | 62 | Выписка банка |
| - начисленный ранее НДС подлежит к уплате в бюджет | 9000 | 76/НДС | 68/НДС | Расчет бухгалтерии |
8. | В конце месяца: |
|
|
|
|
| - списаны расходы на продажу (с учетом распределения транспортных расходов) | 25845 | 90/2 | 44 | Расчет бухгалтерии |
| - определяется финансовый результат | 24155 | 90/9
| 99
| Расчет бухгалтерии
|
Расчет финансового результата:
Финансовый результат по продажам:
- оборот по кредиту счета 90 (доходы) – 118000 рублей;
- оборот по дебету счета 90 (расходы) – 18000+50000+25845=93845 рублей;
- прибыль (кредитовое сальдо по счету 90) – 24155 рублей.
Пример 3. Организация, осуществляющая розничную торговлю, отражает в учете следующие операции (товары организации учитываются по продажным ценам):
1) Оплачены и получены товары на сумму 47200 рублей (с учетом НДС). Сформирована продажная цена товаров, торговая наценка составляет 50 %;
2) За месяц проданы товары на сумму 17700 рублей (с учетом НДС).
3) В конце месяца определен финансовый результат.
Учетная политика организации предполагает:
- товары учитываются по продажным ценам, включающим торговую наценку, НДС;
- стоимость реализованных товаров считывается в конце месяца.
Расчет: Стоимость поступивших товаров без НДС 40000 рублей, НДС – 7200 рублей. Торговая наценка 40000*0,5 = 20000 рублей. НДС, включаемый в продажную стоимость товаров равен (40000+20000)*0,18 = 10800 рублей. Стоимость товаров по продажным ценам равна 40000+20000+10800 = 70800 рублей.
Проданы товары на 17700 рублей. НДС по проданным товарам равен 17700/1,18*0,18 = 2700 рублей. Валовая прибыль (торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам) равна (17700-2700)/1,5*0,5 = 5000 рублей. Покупная стоимость реализованных товаров = 10000 рублей.
Рассмотрим корреспонденцию счетов хозяйственных операций и первичные документы.
№ п/п | Операция | Сумма, рублей | Дебет | Кредит | Первичные документы |
1. | Приобретены товары: |
|
|
|
|
| - оплачены товары (с учетом НДС) | 47200 | 60 | 51 | Платежное поручение и выписка банка |
| - получены товары | 40000 | 41 | 60 | Накладная |
| - НДС по полученным товарам | 7200 | 19/3 | 60 | Счет-фактура |
| - отнесен НДС на расчеты с бюджетом | 7200 | 68/НДС | 19/3 | Расчет бухгалтерии |
| - начисляется торговая наценка 50 % | 20000 | 41/2 | 42 | Расчет бухгалтерии |
| - включается НДС в продажную стоимость | 10800 | 41/2 | 42 | Расчет бухгалтерии |
2. | Отражается выручка по проданным товарам | 17700 | 50 | 90/1 | Кассовая лента |
3. | В конце месяца: |
|
|
|
|
| - списывается стоимость товаров по продажным ценам | 17700 | 90/2 | 41/2 | Расчет бухгалтерии |
| - списываются торговая наценка и НДС, относящиеся к проданным товарам (сторно) | 7700 | 90/2 | 42 | Расчет бухгалтерии |
| - начислен НДС | 2700 | 90/3 | 68/НДС | Расчет бухгалтерии |
| - определяется финансовый результат | 5000 | 90/9
| 99
| Расчет бухгалтерии |
- Министерство образования и науки российской федерации
- Тема 2. Основы теории бухгалтерского учета.
- 2.1 Понятие учета, его виды.
- 2.2 Предмет и объекты изучения бухгалтерского учета.
- 2.3 Метод бухгалтерского учета.
- 2.4 Бухгалтерский баланс, счета, двойная запись.
- 2.5 Формы бухгалтерского учета.
- Первичные и сводные документы
- Тема 3. Учет денежных средств.
- 3.1 Учет денежной наличности в кассе.
- 2.2 Учет денежных средств на расчетных счетах в банках.
- 3.3 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету.
- 3.4 Учет денежных средств на специальных счетах в банках.
- Корреспонденция счетов
- Тема 4. Учет финансовых вложений.
- Корреспонденция счетов
- Примеры
- Тема 5. Учет основных средств.
- Корреспонденция счетов
- Примеры
- Тема 6. Учет нематериальных активов.
- Корреспонденция счетов
- Тема 7. Учет производственных запасов.
- Корреспонденция счетов
- Тема 8. Учет расчетов.
- 8.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
- 8.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
- 8.3 Учет расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам.
- 8.4 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
- 8.5 Учет расчетов с учредителями организации.
- 8.6 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
- 8.7 Внутрихозяйственные расчеты.
- Корреспонденция счетов
- Тема 9. Учет расчетов с персоналом.
- Корреспонденция счетов
- Примеры
- Тема 10. Учет кредитов, займов и целевого финансирования.
- 10.1 Учет кредитов и займов.
- Корреспонденция счетов
- Тема 11. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и обращение.
- Корреспонденция счетов
- Тема 12. Учет готовой продукции и товаров.
- 12.1 Учет готовой продукции.
- 12.2 Учет товаров.
- Корреспонденция счетов
- Примеры
- Тема 13. Учет реализации продукции, работ, услуг и товаров.
- Корреспонденция счетов
- Примеры