1.1 Сфера действия стандарта и условия признания основных средств в учете

МСФО 16 должен применяться для учета основных средств, за исключением случаев, когда другой стандарт определяет или разрешает иной порядок бухгалтерского учета.

МСФО 16 не применяется:

1) к основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность;

2) к биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (признаваемым в соответствие с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);

3) к признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (признаваемым в соответствие с МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);

4) к правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

Тем не менее, МСФО 16 применяется в отношении основных средств, используемых для разработки или эксплуатации активов, описанных в подпунктах 1-4.

Другие стандарты могут требовать признания того или иного объекта основных средств с использованием подхода, отличного от подхода, предусмотренного МСФО 16. Например, МСФО (IAS) 17 «Аренда» требует от предприятия применять в качестве критерия признания арендованного объекта в составе основных средств передачу рисков и выгод. Однако в подобных случаях остальные аспекты порядка бухгалтерского учета основных средств, включая амортизацию, определяются требованиями настоящего стандарта.

Предприятие должно применять МСФО 16 для учета капитальных вложений, которые находятся на стадии сооружения или подготовки к эксплуатации для дальнейшего использования в качестве инвестиционного имущества, но еще не соответствуют определению «инвестиционного имущества», содержащемуся в МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество». После завершения сооружения или освоения капитальные вложения становятся инвестиционным имуществом, и тогда предприятие обязано применять МСФО (IAS) 40. МСФО (IAS) 40 также применяется для учета инвестиционного имущества, которое находится в стадии реконструкции или подготовки к эксплуатации, которое планируется продолжать использовать в качестве инвестиционного имущества.

Предприятие, применяющее модель учета инвестиционного имущества по фактическим затратам в соответствии с МСФО (IAS) 40, должно использовать модель учета по фактическим затратам, предусмотренную МСФО 16.

В МСФО 16 используются следующие термины в указанных значениях:

Балансовая стоимость - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Себестоимость - (а) Сумма выплаченных денежных средств или их эквивалентов либо (б) справедливая стоимость другого актива, переданная для приобретения актива на момент его приобретения или создания, либо, если применимо, (в) сумма, отнесенная к данному активу при его признании в соответствии со специфическими требованиями других МСФО (например, МСФО (IFRS) 2 «Оплаты, основанные на доле владения»).

Амортизируемая стоимость - это себестоимость актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Амортизация недвижимости, здания и оборудования - это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Пример. Организация приобрела машину, первоначальная стоимость которой 1 300 000 тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость по истечении десятилетнего срока службы 50 000 тенге. Тогда амортизируемая стоимость машины составит 1 250 000 тенге, а ежегодная сумма амортизации в течение 10 лет составит 125 000 тенге.

Стоимость актива, основанная на деятельности организации - это текущая стоимость будущих потоков денежных средств, которую организация планирует получить от использования данного актива и реализации его по истечении срока полезной службы либо планирует понести при исполнении обязательства.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

Убыток от обесценения - это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой.

Недвижимость, здания и оборудование - это материальные активы, которые:

1) удерживаются организацией для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей; и

2) предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Например, если организация приобретает автомобиль в служебных целях, то в балансе организации он отражается в составе объектов недвижимости, зданий и оборудования, если для перепродажи, то в составе запасов. Земельные участки и здания, приобретаемые с целью вложения финансов на длительный период времени отражаются как финансовые инвестиции.

Возмещаемая сумма актива - это наибольшее из значений либо стоимости актива для организации, предполагающей его дальнейшее использование, либо возмещаемая сумма в случае его продажи.

Пример. На заводе имеется специализированное оборудование, которое можно продать за 700 000 тенге, согласно расчетам экономическая отдача от продолжения использования специализированного оборудования на заводе составит 850 000 тенге. Это стоимость, которую специализированное оборудование создаст за оставшийся срок эксплуатации. Таким образом, возмещаемая сумма специализированного оборудования составит 850 000 тенге.

Ликвидационная стоимость - это чистая сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования после вычета ожидаемых затрат на его выбытие.

Например, текущая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации объектов недвижимости, зданий и оборудования в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. На практике, ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной, и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы. В таких случаях ликвидационная стоимость может быть приравнена к нулю.

Срок полезного использования - это либо:

1) период времени, в течение которого ожидается использование актива организацией; либо

2) количество продукции или подобных изделий, которые организация предполагает получить посредством использования этого актива.

Признание статей недвижимости, зданий и оборудования. К объектам недвижимости, зданий и оборудования относятся имеющие материально-вещественную форму активы, например, активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей), транспортные средства, машины и оборудование, а также иное имущество, определяемое законодательством Республики Казахстан, как недвижимое и движимое имущество, которые используются в деятельности организации для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим организациям или в административных целях, и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Объект недвижимости, зданий и оборудования признается как актив, если удовлетворяет следующим двум условиям:

1) существует уверенность в том, что организация получит будущие экономические выгоды, связанные с объектами недвижимости, зданий и оборудования;

2) затраты на приобретение объектов недвижимости, зданий и оборудования могут быть надежно оценены.

Если актив не приносит экономической выгоды, то затраты на его приобретение списываются на расходы отчетного периода.

Наличие достаточной вероятности получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том, что организация получит связанные с объектов недвижимости, зданий и оборудования экономические выгоды и возьмет на себя соответствующие риски. До момента, когда выгоды и риски, связанные с объектом недвижимости, зданий и оборудования, не перешли к организации, объект недвижимости, зданий и оборудования на должен признаваться.

Условие надежной оценки затрат обычно определяется сразу, так как, в случае покупки объекта, стоимость определяется в процессе обмена, а при его создании своими силами оценка стоимости объекта может быть произведена на основании операций с внешними сторонами по закупке материалов, оплате труда и других расходов, осуществляемых в процессе строительства (изготовления).

Для получения будущих экономических выгод, объект недвижимости, зданий и оборудования может быть:

- использован как отдельно, так и в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых организацией;

- продан или обменен на другой актив;

- передан в счет расчетов по обязательствам;

- распределен среди собственников организации.

При соблюдении условий признания объекта недвижимости, зданий и оборудования, организация сама выделяет объекты, признаваемые объектами недвижимости, зданий и оборудования. Это делается применительно к конкретным обстоятельствам и конкретным видам деятельности. В частности, организация может объединить группу малоценных предметов (например, инструментов, шаблонов, штампов) в один объект и применять критерии признания к их общей стоимости.

Однако, при определенных обстоятельствах общую сумму затрат по приобретению или созданию объекта недвижимости, зданий и оборудования необходимо распределить между составными частями этого объекта и учитывать каждую часть отдельно, т.е. как отдельный объект недвижимости, зданий и оборудования.

Такая необходимость возникает, если составные части объекта имеют разные сроки полезной службы или различным образом обеспечивают получение экономических выгод, вследствие чего для них должны применяться разные нормы и способы амортизации. Например, здание и отопительная система должны отражаться как отдельно амортизируемые активы, так как они имеют разные сроки полезной службы.

При признании объекта недвижимости, зданий и оборудования следует обратить внимание на следующие моменты:

- запчасти и ремонтное оборудование, обычно признаются в качестве запасов. Однако основные запасные части и резервное оборудование должны признаваться объектами недвижимости, зданий и оборудования, если организация планирует их использовать в течение более чем одного периода.

Так же, если запасные части или вспомогательное оборудование могут быть использованы только вместе с определенным объектом и ожидается, что их использование будет нерегулярным, они должны признаваться объектами недвижимости, зданий и оборудования и амортизироваться с момента их готовности к использованию в течение периода времени, не превышающего срока полезного использования соответствующих активов.

- объекты, приобретенные для целей безопасности и защиты окружающей среды, хоть и непосредственно не увеличивают будущие экономические выгоды, но являются необходимым условием для обеспечения получения организацией будущих экономических выгод от использования других активов, принадлежащих ей, поэтому признаются в качестве объектов недвижимости, зданий и оборудования.