18. Регистры налогового учета

В соответствии с п.71 Инструкции о порядке исчисления и уплаты

налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ

от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция № 16), налоговая декларация

(расчет) по налогу на добавленную стоимость является регистром

налогового учета и представляется плательщиком в инспекцию МНС по

месту регистрации. Форма и правила заполнения этой налоговой

декларации утверждены постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 17.

Регистром налогового учета является также книга покупок. Общий

порядок оформления книги покупок изложен в п.32 Инструкции № 16.

Книга покупок предназначена для регистрации расчетных документов,

подтверждающих уплату налога при приобретении объектов, в которых

указаны реквизиты по налогу, а также получаемых от поставщиков

первичных учетных документов, применяемых при отгрузке объектов, в

которых указаны реквизиты по налогу, в целях определения суммы

налога (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету (возмещению) в

порядке, установленном Инструкцией № 16.

Законодательство не обязывает плательщиков вести иные регистры

налогового учета по НДС. Однако в ряде случаев в этом есть

целесообразность, так как НДС является сложным налогом, его объект

налогообложения состоит из разнообразных налоговых баз, отражаемых

на различных счетах бухгалтерского учета (либо вообще неотражаемых в

бухгалтерском учете). И если книга покупок является установленным

законодательством налоговым регистром учета налоговых вычетов по

НДС, то плательщики могут (при необходимости и в целях

систематизации информации о показателях, применяемых при исчислении

НДС) составлять регистр расчета налоговой базы по налогу на

добавленную стоимость. Данный регистр может представлять собой свод

объектов налогообложения в разрезе ставок налога и соответствующих

им налоговых баз (оборотов по реализации). После составления данного

регистра путем суммирования определяются показатели для заполнения

другого налогового регистра - налоговой декларации (расчета) по НДС.

Налогоплательщики также могут вести регистры определения сумм

НДС, подлежащих налоговым вычетам (особенно данные регистры

актуальны в случаях, когда налогоплательщики имеют право на

вычет «входного» НДС сверх суммы налога, исчисленной по реализации

объектов). Кроме указанных регистрами налогового учета могут

считаться различного рода расчеты, используемые в практике

исчисления НДС. В частности, расчет сумм НДС, выставленных

поставщиками (уплаченных поставщикам), подлежащих отнесению на

затраты налогоплательщика (соответственно на увеличение стоимости

приобретаемых основных средств и нематериальных активов). Регистрами

налогового учета могут выступать и иные учетные формы (накопительные

ведомости, ведомости раздельного учета, своды и т.п.), применяемые

для целей определения различных показателей, используемых при

исчислении НДС.