35. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств Наименование Бухгалтерский учет Налоговый учет

Различия в определении

Основные средства (aмортизируемое имущество) ПБУ 6/01, п. 4

Необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Налоговый кодекс, ст. 256

Имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и:

- используются для извлечения дохода;

- стоимость погашается путем начисления амортизации;

- срок полезного использования более 12 месяцев;

- первоначальная стоимость более 20 000 рублей

Различия в оценке

Формирование первоначальной стоимости В сумме фактических расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том числе:

- оплата работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- информационные и консультационные услуги;

- регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги;

- вознаграждения посредническим организациям;

- проценты по заемным средствам;

- расходы на доставку, погрузку и разгрузку;.

- расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать;

- расходы по страхованию на время перевозки;

- суммовые разницы, возникшие до принятия на учет объекта.

В сумме расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том числе:

- расходы на доставку, погрузку и разгрузку;

- расходы на доведение до состояния,в котором можно использовать;

- комиссионные вознаграждения посредникам;

- консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением;

Ограничения:

Не включаются в стоимость объекта следующие расходы:

- платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество;

- суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением ОС;

- налоги, учитываемые в составе расходов;

- расходы по страхованию на время перевозки.

Переоценка

Учитывается при определении первоначальной стоимости в полном объеме (ПБУ 6/01, п. 15)

- до 2002 года учитывается в полном объеме;

- на 01.01.2002 г. учитывается в пределах 30% от восстановительной стоимости ОС по состоянию на 01.01.2001 г.;

- после 2002 г. не учитывается

(НК-257-1)

Амортизация

Cрок полезного использования:

- основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2002 В соответствии с Классификатором, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072

Оставшийся срок полезного использования устанавливается исходя из фактического срока использования объекта и нормативного срока полезного использования по амортизационным группам, в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

- основные средства, введенные в эксплуатацию после 01.01.2002 - в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1

- в соответствии с Классификатором, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072

В соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1

Cпособ начисления - линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

(п. 18 ПБУ 6/01)

По 8-10 амортизационным группам:

- линейный метод.

По остальным амортизационным группам:

- линейный метод;

- нелинейный метод

(п. 1 и п. 3 ст. 259 НК)

Применение специальных коэффициентов Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно исходя из:

- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и др. ограничений использования объекта (например, срок аренды).

(п. 20 ПБУ 6/01)

Применяются в порядке, установленном ст. 259 НК

Различия в признании

Недвижимое имущество Признаются амортизируемым имуществом до момента подачи документов на гос. регистрацию Не признаются амортизируемым имуществом до подачи документов на гос. регистрацию

Имущество, не участвующее в производстве с целью получения доходов Признаются в составе внереализационных расходов Не признаются амортизируемым имуществом

36. Материально-производственные запасы (МПЗ) представляют собой активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации. Порядок бухгалтерского учета МПЗ регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; далее - ПБУ 5/01). В бухгалтерском балансе запасы учитываются по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности". В учете МПЗ отражаются на счете 10 "Материалы". К счету 10 могут быть открыты субсчета: - 1 "Сырье и материалы". На данном субсчете учитывается наличие и движение сырья и материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; - 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия". На нем учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для сборки выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары"; - 3 "Топливо". Здесь фиксируется наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива; - 4 "Тара и тарные материалы". Субсчет предназначен для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, необходимых при изготовлении тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41; - 5 "Запасные части". Субсчет используется для учета наличия и движения приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, входят в состав основных средств; - 6 "Прочие материалы". На нем ведут учет отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 3 "Топливо"; - 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". Речь идет о тех материалах, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки; - 8 "Строительные материалы". Данный субсчет используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и оборот материалов, необходимых непосредственно для процесса строительных и монтажных работ, изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также другие материальные ценности, необходимые для строительства; - 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Субсчет учитывает наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей; - 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе". Субсчет предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения. - 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации". На субсчете учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии - в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов. Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).