1. Учет материальных запасов по фактической себестоимости приобретения

В зависимости от принятой организацией учетной политики по­ступление материалов может быть отражено с использованием сче­тов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без его ис­пользования.

А). В случае использования организацией счета 15 на основании поступивших в орга­низацию расчетных документов поставщиков делается запись:

Дебет счета 15

Кредит счетов

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» - на сто­имость поступивших материалов и транспортно-заготовительных расходов, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за коммерческий кредит, предоставлен­ный поставщиком;

- 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

- 23 «Вспомогательные производ­ства» - на расходы по дос­тавке материалов собственным транспортом или на фактическую себес­тоимость материалов собственного производства;

- 71 «Расчеты с подотчетньми лицами» - на стоимость мате­риалов, оплаченных из подотчетных сумм;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сто­имость услуг, оплачиваемых транспортным организациям;

- и т.п. в зависимости от того, откуда по­ступили те или иные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

Оприходование материалов, фактически поступивших в органи­зацию, отражается записью:

Дебет счета 10

Кре­дит счета 15.

Б). В случае если организацией не используется счет 15, оприходование материалов отражается записью:

Дебет счета 10

Кредит сче­тов 60, 20, 23, 71, 76 и т.п.

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают:

Дебет счета 76 / 2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 60.

На счете 10 или 15 стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расхо­дов на продажу или другими соответствующими счетами.

Учет материально-производственных запасов по учетным ценам

Если синтетический учет материальных ценностей ведут по учет­ным ценам, то используют счета 15 и 16 «Отклонение в стоимости ма­териальных ценностей».

Покупную стоимость материальных ценностей, по ко­торым поступили расчетные документы, и другие расходы по приобретению материалов, т.е. фактическую себестоимость материальных запасов отражают:

Дебет счета 15

Кредит счетов 60, 20, 23, 71, 76 и т.п.

Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам:

Дебет счета 10

Кредит счета 15

Сумму разницы между фактической себестоимости при­обретения и учетными ценами, списывают:

Дебет счета 16

Кредит счета 15 – положительное отклонение;

или

Дебет счета 15

Кредит счета 16 – отрицательное отклонение.

Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства и обращения по учетным ценам:

Дебет счетов 20, 23, 25, 91 и др.

Кредит счета 10

Одновременно списывается сумма отклонений от учетных цен пропорционально стоимости израсходованных материалов:

Дебет счетов 20, 23, 25, 91 и др.

Кредит счета 16 – положительное отклонение;

или

Дебет счетов 20, 23, 25, 91 и др.

Кредит счета 16 – «красное сторно» отрицательное отклонение.

Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сор­там, размерам и т.д.).

Учет формирования резерва под обесценение материальных ценностей

Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей.

На общую сумму резервов под снижение стоимости материаль­ных ценностей делают запись:

Дебет счета 91

Креди­т счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценно­стей».

В начале отчетного года, следующего за годом, в котором сформирован резерв, зарезервированная сумма восстанавлива­ется обратной записью:

Дебет счета 14

Кредит счета 91

Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования мате­риальных ценностей в следующем отчетном периоде.

Остаток на счете 14 показывает превышение фактический себестои­мости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

Синтетический учет товаров

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретен­ных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары». Товары, принятые на комиссию, учи­тываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комис­сию».

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается:

Дебет счета 41

Кредит счета 60 по стоимости их приобрете­ния без НДС.

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись:

Дебет счета 41

Кредит счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью товаров по про­дажным ценам

Транспортные и дру­гие расходы по заготовке и доставке товаров без НДС отражаются:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 60

Поступление товаров и тары может быть отражено с использо­ванием счета 15 или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи то­варов их стоимость списывается со счета 41 в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 41 ведется по ответст­венным лицам, наименованиям, а в необ­ходимых случаях и по местам хранения товаров.

86