3. Особенности аудита расчетов по налогу на прибыль
Цели аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль по качественным аспектам отчетности приведены в таблице.
Качественный аспект отчетности | Цели аудита |
1. Существование | Расход по налогу на прибыль и налоговые обязательства перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду. |
2. Полнота | Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме |
3. Оценка (измерение) | Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности организации |
4. Классификация | Налоговое обязательство организации правильно распределено на текущее и отложенное
|
5. Раскрытие | Обязательство по уплате и возврату налогов, а также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации |
Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль
Показатель отчетности | Форма отчетности | Источник информации |
1. Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета (в ф.2 «прибыль до налогообложения») | Отчет о прибылях и убытках | Регистры бухгалтерского учета (счет 99) |
2. Прибыль, рассчитанная по налогу на прибыль | Декларация по налогу на прибыль (строка: всего начислено налогов) | Регистры налогового учета |
3. Текущий налог на прибыль | Отчет о прибылях и убытках, декларация по налогу на прибыль | Регистры налогового учета |
4. Текущее обязательство по налогу на прибыль | Баланс, декларация по налогу на прибыль | Регистры бухгалтерского учета (счет 09, 77) |
5. Отложенное налоговое обязательство или актив | Баланс | Регистры бухгалтерского и налогового учета |
Этапы аудита расчета по налогу на прибыль (они подходят для всех налогов):
1) Планирование аудита
- оценка аудиторского риска (уровень существенности)
- анализ учетной политики
2) Проведение аудита по существу
- проведение аудиторских процедур
- детальное тестирование
- сбор аудиторских доказательств
- оформление рабочих документов
3) Завершение аудита
- обобщение и оценка результатов аудита
- документальное оформление результатов аудита
Аудиторские риски при проверке данного сегмента надо свести к минимуму, как и по любому другому налогу. Уровень существенности по налогу на прибыль определяется следующим образом:
Остатки по счетам 68 «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль», 09 «Отложенные налоговые активы» и счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Группа операций, которая формирует налоговую базу по налогу на прибыль:
- доходы от реализации
- внереализационные доходы
- расходы от реализации (расходы признанные)
- внереализационные расходы
Качественные аспекты уровня существенности:
несоблюдение учетной политики
недостаточное описание учетной политики и недостаточное раскрытие информации о налоге на прибыль в отчете
К рискованным областям по налогу на прибыль относится правильность отражения в учете доходов, а особенно расходов по всем составляющим. Особенно тщательно проверяются косвенные расходы (см. экспертизу договоров).
Методы получения аудиторских доказательств используются те же, что и при любом аудите:
- опросы
- тестирование счетов
- сопоставление счетов
Ставка налога на прибыль равна 24%, которая распределяется:
- федеральный бюджет 6,5%
- бюджет субъекта 17,5%
- местный бюджет (до 2005г.)
Согласно ст. 284 НК РФ различают следующие ставки по налогу на прибыль:
- 9% при выплате дивидендов российским организациям;
- 15% при выплате дивидендов иностранным организациям
- 15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам
Налог уплачивает или ежемесячно, или ежеквартально. Это выбирает организация самостоятельно.
Типичные нарушения по налогу на прибыль
Типичные нарушения | Содержание нарушения |
1. Занижение налоговой базы по доходам от реализации | Не отражение в бухгалтерском учете прибыли, полученной в качестве процентов по займам |
2. Занижение налоговой базы по внереализационным доходам | 1. Неправомерное применение ускоренной амортизации, включение в свои затраты материалы заказчика 2. Завышение в приходных документах цен на приобретенные материалы |
3. Занижение налоговой базы в следствие манипуляции с расходами(необоснованное включение расходов в расчет налога на прибыль, отсутствие оправдательных документов и т.д.) | Фальсификация расчетных документов
|
4. Прочие нарушения | Необоснованное применение налоговых льгот |
- Содержание
- Аудит бухгалтерской отчетности. Критерии аудита бухгалтерской отчетности.
- Основные этапы дезагрегирования бухгалтерской отчетности.
- Характеристика подходов к аудиту.
- Аудит учредительных документов и порядка формирования уставного капитала. Проверка расчетов с учредителями.
- Аудит учетных политик организаций.
- Правовая и налоговая экспертиза договоров
- Аудит кассовых операций.
- Аудит операций по расчетным и другим счетам предприятия в банке.
- Аудит операций по валютным счетам
- Счет 52 «Валютные счета»
- Аудит операций по учету валютных кредитов и займов
- Порядок аудита кредитов и займов, полученных в рублях (в российской валюте)
- Особенности аудита операций по работам с использованием векселей
- Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам внутри страны
- Аудит расчетов по оплате труда.
- Аудит начисления доходов работников
- Аудит правильности начисления и уплаты ндфл.
- Проверка правильности отражения затрат на оплату труда в налоговом учете.
- Аудит расчетов с бюджетом по налогам и внебюджетным платежам.
- 1. Цели и основные процедуры по проверке расчетов с бюджетами
- 2. Аудит расчетов по есн и страховым платежам в пенсионный фонд.
- 3. Особенности аудита расчетов по налогу на прибыль
- 4. Аудит расчетов по ндс
- Аудит основных средств
- Аудит арендных операций.
- Аудит операций по тмц