IV. Калькулирование себестоимости

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции – качественный показатель, в котором сконцентрировано отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы.

В себестоимость продукции включаются:

- затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии;

- расходы, связанные со сбытом продукции;

- расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства.

В системах БФУ и БУУ подходы к формированию себестоимости различны:

- в БФУ информация об издержках позволяет, в конечном счете, сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себестоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усреднено. Для БФУ вполне приемлема ситуация, когда в рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость выполняются корректно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре себестоимости отдельных видов продукции искажается или формируется без излишней детальности;

- в БУУ себестоимость формируется для того, чтобы менеджмент предприятия имел полную картину о затратах. В этом случае руководство предприятия получает возможность управлять своими издержками, влияя на себестоимость. В системе БУУ могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается).

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в отечественной практике различают следующие ее виды:

- цеховая: включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

- производственная: состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; характеризует затраты предприятия, связанные с выпуском продукции;

- полная себестоимость: производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции;

- индивидуальная: свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции;

- среднеотраслевая: характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия; рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли;

- плановая: включает максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период;

- фактическая: характеризует размер фактически затраченных на выпуск продукции средств.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг).

Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг) предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечный результат калькулирования – составление калькуляций, отражающих расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

В зависимости от целей калькулирования различают следующие виды:

- плановая калькуляция – составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет;

- сметная калькуляция – рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода;

- фактическая (отчетная) калькуляция – отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции; используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа динамики себестоимости.

Калькулирование на любом предприятии, вне зависимости от отраслевых особенностей, вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами:

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство – в настоящее время отсутствуют отраслевые рекомендации по планированию и учету затрат, утвержденные Минфином РФ. Поэтому вопросы классификации затрат каждая организация должна решать самостоятельно, учитывая отраслевую специфику и цели управления.

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. За исключением добывающих отраслей и электроэнергетики во всех других отраслях объекты учета затрат (места возникновения затрат, виды или группы однородных продуктов) и объекты калькулирования (виды продукции, работ, услуг, предназначенные для реализации) не совпадают. Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции. В качестве калькуляционной единицы могут использоваться: натуральные единицы, условно-натуральные единицы, единицы времени, единицы работы.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости; производится предприятием самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

4. Разграничение затрат по периодам основывается на применении принципа начисления, т.е. операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками.

5. Раздельный учет текущих затрат на производство продукции и затрат по капитальным вложениям. Этот принцип закреплен в Законе РФ «О бухгалтерском учете» и в ПБУ.

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, под которым понимается совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесение издержек на единицу продукции.

Существующие методики учета затрат и калькулирования можно сгруппировать по трем признакам:

- по полноте учитываемых издержек различают методы:

• калькулирования полной себестоимости;

• калькулирования неполной («усеченной») себестоимости;

• калькулирование себестоимости по переменным затратам (система «директ-костинг»);

- в зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают:

• метод учета фактических затрат;

• метод учета нормативных затрат;

• система «стандарткост» (метод нормирования и планирования всех затрат);

- по объектам учета затрат выделяют методы:

• попроцессный;

• попередельный;

• позаказный;

• метод учета затрат по функциям.

Метод учета затрат и калькулирования определяется каждым предприятием самостоятельно и зависит от отраслевой специфики и индивидуальных особенностей бизнеса. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета – управления себестоимостью по отклонениям.