Калькулирование полной себестоимости

Калькулирование полной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, являются традиционными для отечественного учета. При этом все затраты условно делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты могут быть прямо отнесены на носитель затрат. К прямым затратам относятся:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты на оплату труда.

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение. На предприятии текущий учет материальных ценностей (МЦ) ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и т.д. Отклонения фактической стоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитываются на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

Определение фактической себестоимости основных материалов, списываемых на носитель затрат, производится аналогично методам БФУ: по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО, с 01.01.08 не применяется), по средней себестоимости. Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве материалов предприятие описывает в своей учетной политике.

Отпуск материалов в производство еще не означает их фактического потребления. Под фактическим расходом материалов понимается их действительное потребление в производстве на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также на цеховые и общезаводские нужды.

Общий фактический расход материала за отчетный период определяется по формуле:

Р_ф = О_нп + П – В – О_кп,

где Р_ф – фактический расход материала за отчетный период, руб.; О_нп - остаток материала на начало отчетного периода, руб.; П – документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.; В – внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат материала на склад, передача в другие цехи и т.п.), руб.; О_кп – остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации, руб.

Фактический расход на каждое изделие определяют путем его распределения пропорционально нормативному расходу.

В учете документальное оформление движения и расходования основных материалов и выполненных расчетов отражается проводкой: Д20 К10.

Для учета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени и применяемые на предприятии системы учета выработки и сдельные расценки оплаты труда.

Одновременно с расчетами заработной платы производятся расчеты отчислений от основной заработной платы в государственные внебюджетные фонды.

В учете должным образом выполненные и оформленные расчеты отражаются проводкой: Д20 К70; Д20 К69.

Для отнесения на продукт косвенных расходов используют специальные методы.

В целях калькулирования полной себестоимости в качестве косвенных расходов рассматриваются и общепроизводственные, и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством. Общепроизводственные расходы состоят из:

- расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общецеховых расходов на управление.

Общепроизводственные расходы можно отнести у словно-переменным, поскольку размеры этих расходов во многом зависят от объемов производства.

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др.

В конце отчетного периода (в конце каждого месяца) суммы фактических общепроизводственных расходов списываются с К25 следующим образом:

- в Д20 «Основное производство» - в части подразделений основного производства;

- в Д23 «Вспомогательное производство» - в части подразделений вспомогательных производств;

- Д28 «Брак в производстве» - в доле расходов, относящихся к забракованной продукции.

Задача распределения общепроизводственных расходов является весьма важной. Процесс распределения общепроизводственных затрат осуществляется в три этапа:

- выбирается объект, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);

- выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;

- выбирается база распределение, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).

В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. База распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени и представляет собой элемент учетной политики.

В качестве базы распределения накладных (общепроизводственных) расходов между носителями затрат могут быть выбраны:

- время работы производственных рабочих (человеко-часы);

- заработная плата производственных рабочих;

- машино-часы;

- полные прямые затраты;

- стоимость основных материалов;

- объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении;

- сметные (нормативные) ставки распределения накладных расходов.

Для распределения накладных расходов используется ставка распределения, представляющая собой соотношение: величина статьи накладных расходов/величина базы распределения.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства, а также управлением организацией в целом. ОХР учитываются на счете 26. В конце каждого месяца счет 26 закрывается:

- в Д20 «Основное производство» - в части подразделений основного производства;

- в Д23 «Вспомогательное производство» - в части подразделений вспомогательного производства.

При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма ОХР распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения.

Остаток по счету 20 на конец отчетного периода характеризует размер незавершенного производства. НЗП называется продукция (работа, услуга) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки. Готовая продукция, не прошедшая ОТК, также числится в составе НЗП.

Для получения непрерывных текущих данных о размерах НЗП используется балансовый метод учета. Сущность метода состоит в том, что в результате инвентаризации НЗП на начало года оценивается вступительное сальдо по сч. 20. Затем в Д20 относят остальные издержки производства (прямые и косвенные). В результате Д20 характеризует общую массу издержек предприятия. Готовая продукция учитывается по К20, где отражается все то, что поступает на склад предприятия. Разница между оборотами по К20 и Д20 представляет собой величину НЗП на конец отчетного периода.

Положениями ПБУ предусмотрены следующие методы оценки НЗП:

- по фактическим производственным затратам;

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям расходов;

- по стоимости материальных затрат.

Выбор метода оценки НЗП осуществляется предприятием самостоятельно.