1.1 Основные принципы формирования учетной политики организации

Учетная политика - это свод обязательных для организации, постоянно применяемых единых правил отражения имущества, доходов, расходов, операций в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности [9-10]. Выбор учетной политики зависит от специфики организации, особенностей управления, коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер владения, формы собственности, квалификация персонала и другие факторы. При выборе учетной политики исходят из таких требований, как постоянство учетной политики в течение длительного периода; регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой; извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной политике.

Основные задачи, для решения которых необходимо составлять учетную политику:

1) организация должна выбрать один из нескольких взаимоисключающих вариантов учета, присутствующих в законодательстве.

2) организация, желая воспользоваться альтернативным вариантом, предусмотренным в НК РФ, должна заявить об этом в своей учетной политике.

3) грамотно составленная учетная политика поможет реально уменьшить налоговые выплаты.

4) любая организация стремится к сближению бухгалтерского и налогового учета, и это можно отразить в учетной политике.

Учетная политика для целей налогообложения - это совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения, признания, оценки и распределения доходов и расходов, а также иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности. Учетная политика для целей бухучета - принятая совокупность способов ведения бухучета, а именно способов:

- группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

- погашения стоимости активов;

- организации документооборота и инвентаризации;

- применения счетов бухучета, системы регистров бухучета;

- обработки информации.

Главное назначение учетной политики - документально подтвердить способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет фирма. Ведь в нормативных документах по бухгалтерскому учету нередко установлены различные методы учета активов и обязательств. Из нескольких методов учета, предусмотренных законодательством, организация имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике. Если по каким-либо хозяйственным операциям законодательством не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики фирма самостоятельно разрабатывает и утверждает соответствующий способ [18, c. 27].

Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.

С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время, часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности [12, c. 74].

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйствующие субъекты, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из специфики и особенностей своей деятельности. С 1 января 2009 г. действует новое Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н. [7].

В учетной политике необходимо утвердить [20, c.40] рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов; формы регистров бухгалтерского учета; формы документов внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технологию обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; иные решения по организации бухгалтерского учета.

ПБУ 1/2008 является требование утвердить в учетной политике все формы первичных документов, которые применяются организацией, а не только те, по которым нет унифицированных форм, как было предусмотрено ранее [7]. При этом по-прежнему все первичные учетные документы организации должны создаваться по унифицированным формам, приведенным в соответствующих альбомах. А документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные Законом о бухучете (наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, личные подписи и др.).

ПБУ 1/2008 требует раскрывать в учетной политике формы регистров бухгалтерского учета. К таковым можно отнести журнал регистрации хозяйственных операций, журналы-ордера, вспомогательные ведомости, мемориальные ордера, Главную книгу, оборотную ведомость и др. [7].

Учетная политика действует с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. На это следует обратить особое внимание, так как зачастую приказ об утверждении учетной политики на текущий год регистрируют началом года (например, 9 января). Очевидно, что юридически утвержденная таким приказом учетная политика начнет действовать только с 1 января следующего года.

Вновь созданные организации должны разработать и утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента государственной регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008). И применять ее с момента регистрации. Учетную политику должны применять все филиалы, представительства и обособленные подразделения организации независимо от их местонахождения. Разработка для них отдельной учетной политики не допускается.

Учетная политика рассматривается как способ законодательного регулирования в условиях рыночной экономики финансово-экономических и хозяйственных особенностей функционирования организации исходя из ее структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей [10; 20, c.64; 25, c.38]. Основы учетной политики устанавливает первый национальный стандарт по бухгалтерскому учету: «Учетная политика организации» (далее - ПБУ 1/2008) [7]. При формировании учетной политики в соответствии с действующим законодательством организации должны исходить из ряда следующих основных допущений (п. 5 ПБУ 1/2008): имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности [7].

В качестве требований ПБУ 1/2008 декларирует полноту, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность [7]. Все они в полной мере подходят под определение требований и нашли отражение в международных и большинстве национальных стандартов учета за исключением непротиворечивости и рациональности. Учетная политика разрабатывается организацией исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. Учетная политика формируется на основе совокупности вышеперечисленных основополагающих допущений, требований и факторов, использование которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации организации системы бухгалтерского учета.