7. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулирование себестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Основная часть затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в размере фактически произведенных расходов (затраты на сырье, материалы и т.п.).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.)

В себестоимость продукции относятся также компенсации, выплачиваемые матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от экономического содержания учитываются по элементам и статьям затрат. К элементам затрат на производство относятся:

- материальные затраты (за минусом возвратных отходов);

- затраты на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому договору и договорам подряда;

- отчисления во внебюджетные фонды;

- амортизация основных фондов. Отражается как износ по собственным, так и по арендованным основным средствам по нормам амортизационных отчислений;

- прочие расходы. Здесь учитываются платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, износ нематериальных активов и некоторые другие.

Статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты. Постатейный учет используется для определения себестоимости отдельных видов продукции. Каждая отрасль имеет свои типовые статьи расходов.

Учет затрат на производство на ОАО «Завод «Электроприбор» ведется по заказному методу. Для группировки затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции используется вариант учета, предусматривающий распределение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. Учет выпуска продукции осуществляется без применения счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». То есть здесь используется только 43 счета с открытием к нему субсчета «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп продукции, либо по организации в целом. Списывать отклонения фактической себестоимости от нормативной с этого субсчета нужно пропорционально проданной готовой продукции по нормативной оценке. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе остаются на счете 43 субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной». При этом методе даются следующие записи:

• Дт 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» Кт 20 – отражена нормативная себестоимость готовой продукции;

• Дт 43 субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» Кт 20 – отражена разница между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции;

• Дт 90/2 Кт 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» - списана нормативная себестоимость проданной готовой продукции;

• Дт 90 Кт 43 субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» - списана сумма отклонений в части, соответствующей стоимости проданной готовой продукции.

Списание расходов собранных на счёте 23 «Вспомогательное производство» по объектам учёта осуществляется на ОАО «Элпри» пропорционально плановой себестоимости выполненных работ, оказанных услуг. По компрессорному участку энергетического производства списание расходов, собранных на счёте 23 осуществляется пропорционально количеству используемого сжатого воздуха в производственных целях.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, согласованные в структуре цены НИиОКР, относятся на ОАО «Элпри» непосредственно на расходы по теме НИиОКР согласно присвоенному шифру расходов. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между видами продукции - объектами калькулирования - пропорционально выручке от реализации продукции. Общехозяйственные расходы, отнесенные к операциям, реализация по которым освобождена от налогообложения, и суммы НДС, уплаченные при их приобретении, учитываются в составе прочих расходов.

Оценка незавершенного производства на ОАО «Завод «Электроприбор» производится по прямым статьям затрат (материалы, комплектующие, ТЗР, заработная плата с отчислениями, амортизация) нормативной производственной себестоимости. При единичном производстве продукции, в т.ч. по договорам на выполнение НИиОКР, незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

На ОАО «Элпри» расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к последующим периодам, отражаются в отчетности как расходы будущих периодов, относятся равномерно на издержки производства в течение срока, к которому они относятся. То есть фактические затраты собираются по установленным заказам на производственных счетах. По истечении месяца эти суммы расходов перечисляют в Дт 97 счета с кредита счетов 20, 25, 26. с момента перехода на выпуск новых изделий сумма затрат по 97 счету равными долями списывают в Дт 20 счета.

На предприятии ОАО «Завод «Электроприбор» учет затрат на производство продукции (работ,услуг) не автоматизирован и вся документация заполняется вручную:

Ведомость №12-предназначена для учета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) и цеховых расходов. Затраты на основное производство по данному цеху показываются в ней одной строкой.(Приложение 56 ).Сводка итогов всех цеховых ведомостей № 12 проводится на обороте одной из ведомостей в таблице «Всего по корреспондирующим счетам». Подсчитанные данные служат основанием для записи издержек производства по счетам синтетического учета в журнале-ордере № 10(Приложение 57).Аналогичным образом ведется и ведомость № 15, предназначенная для суммирования общехозяйственных (общезаводских) расходов, затрат будущих периодов, коммерческих (внепроизводственных) расходов и резерва предстоящих платежей. ( Приложение 58).Таким образом, ведомость № 15 является одновременно группировочным регистром аналитического учета, ведомостью распределения общехозяйственных расходов и ведомостью начисления резерва предстоящих платежей. Итоговые суммы оборотов по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов» в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер № 10-а. (Приложение 59).