3.2 Учет денежных средств на расчетном счете

Организации для осуществления безналичных платежей открывают в учреждении банка расчетные (текущие) счета. Порядок открытия, совершения и оформления операций по расчетным (текущим) счетам регламентируется с принятием Декрета Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» (далее - Декрет № 1) порядок открытия счетов упростился. В развитие данного законодательного акта было принято постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 3 апреля 2009 г. № 40 «Об открытии банковских счетов» (далее - Постановление № 40), которое сменило Инструкцию о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов, утвержденную постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 20 июня 2007 г. № 127 (далее - Инструкция № 127). от 20.06.2007 № 127, с учетом изменений и дополнение от 21.02.2008г

Для открытия счета в банке ООО Острожанский были предоставлены следующие документы:

1. Заявление на открытие счета;

2.Копия документа о государственной регистрации организации, удостоверенную нотариально или регистрирующим органом;

3. Два экземпляра копий учредительных документов, установленных законодательством для владельца счета, причем на одном из них должен быть проставлен штамп регистрирующего органа, а другой — удостоверен нотариально либо регистрирующим органом. При этом работник банка делает отметку об открытии текущего счета с указанием его номера, даты открытия и порядка функционирования (наименования счета) на обоих экземплярах, после чего один экземпляр, на котором проставлен штамп регистрирующего органа, возвращается владельцу счета, а второй остается в банке в деле клиента;

4. Дубликат извещения о присвоении учетного номера плательщика (УНП);

5. Справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда;

6. Карточка с образцами подписей и оттиска печати должностных лиц организации, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально, свидетельство страховой организации;

7. Документ, подтверждающий регистрацию организации в качестве страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

8. Справка о внесении сведений о руководителе и главном бухгалтере в государственный реестр налогоплательщиков.

Открытому счету банком был присвоен тринадцатизначный номер. ООО «Острожанский» открыт расчетный счет в филиале ОАО «Белагропромбанка Гомельское областное Управления города Гомеля. Номер расчетного счета 3012200280019.

Поступление денежных средств на расчетный счет в основном происходит за реализованную продукцию, оказанные работы и услуги покупателям и заказчикам, а также внесение наличных денег из кассы организации, полученных кредитов и займов и др. С расчетного счета производятся платежи: за полученные товарно-материальные ценности поставщикам, выполненные работы и оказанные услуги подрядчикам, платежи по налогам в бюджет, погашение задолженности Фонду социальной защиты населения, а также по банковским кредитам, выдачу наличных денег в кассу для оплаты труда и др.

Платежи с расчетного счета производятся за счет средств, находящихся на счете на начало дня. При недостаточности денежных средств на расчетном счете оплата документов осуществляется в очередности, установленной Указом Президента Республики Беларусь от 28 марта 2006 г. № 181 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000г. №359», а также постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13апреля 2006г. № 59 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством».

Платежи делятся на внеочередные платежи, платежи осуществляемые в первую очередь, платежи осуществляемые во вторую очередь, платежи осуществляемые в третью очередь и платежи осуществляемые в четвертую очередь. Очередность платежей в ООО Острожанский представлена в приложении .

ООО Острожанский наличные денежные средства поступившие в кассу сдает в обслуживающее отделение банка по объявлению на взнос наличными (Приложение ), которое состоит из объявления, ордера и квитанции. Банк в подтверждение приема денег выдает организации квитанцию с ее печатью ; объявление остается в кассе банка; ордер выдается представителю организации вместе с выпиской банка и подтверждает факт зачисления денежных средств на счет организации

Для получения наличных денежных средств со счета организация использует чековую книжку, которая состоит из обложки, корешка чека и самого чека (Приложение ). Чек подписывается после заполнения всех реквизитов и предъявляется к получению в течении 10 дней не считая дня его выписки.

Отдельные операции могут быть оформлены банком с использованием мемориального ордера (Приложение ),например, списание средств при частичной оплате платежного поручения.

Безналичные расчеты в ООО Острожанский проводятся с использованием платежных поручений (Приложение ). Платежными поручениями рассчитываются за полученные товары и оказанные услуги по нетоварным операциям, по однородным поставкам, перечисления средств бюджету, Фонду социальной защиты населения и др. Платежные поручения действительны в течении 10 дней, выписываются в необходимом количестве, но не менее двух экземпляров. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика .

В соответствии с Банковским кодексом Республики Беларусь безналичные расчеты между организациями могут проводится также с использованием следующих форм безналичных расчетов: платежных требований, платежных требований-поручений, аккредитивов, в порядке плановых платежей, инкассовых поручений, расчетных чеков, банковских пластиковых карточек.

При расчетах платежными требованиями получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате определенной суммы через банк за отгруженные (отпущенные) товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Платежное требование-поручение является платежной инструкцией , содержащей требование получателя денежных средств к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, провести платежи по другим операциям на основании направленных ему (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.

Расчеты аккредитивами представляют собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы, предъявленные поставщиком. Выплаты по аккредитиву производят в течении срока его действия в полной сумме или частями после представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

При расчетах за товары и услуги могут использоваться расчетные чеки. Чек выписывается плательщиком в пользу получателя и выдается ему при получении товарно-материальных ценностей. Расчетный чек действителен для приема в уплату в течение 30 календарных дней, не считая дня выписки.

Расчеты инкассовыми поручениями (распоряжениями на бесспорное списание средств ) производят со счетов организации без их согласия по решению соответствующих органов.

Расчеты в порядке плановых платежей применяются при равномерных поставках товаров и оказании услуг. Причем оплачивается не каждая отдельная поставка или физически оказанная услуга, а периодически средства перечисляются в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами.

В настоящее время широко применяются банковские пластиковые карточки. Под банковскими пластиковыми карточками понимается платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В качестве совершенствования расчетов в безналичной форме мы присоединяемся к мнению Борбит И.Н., Титаревой Т.Э., Савенок И.Л., и предлагаем применять в хозяйстве аккредитивную форму расчетов. Так как преимущество в применении аккредитивной формы для продавца в том, что аккредитив позволяет избежать наиболее рискованной формы расчетов- оплату по факту поставки товара; аккредитив дает возможность получения денег непосредственно после поставки товара. Преимущества для покупателя в том, что покупатель, гарантируя оплату через аккредитив, может добиваться более выгодных условий поставки и оплаты товаров; покупатель может отказаться от оплаты товара, если полученные от продавца документы не соответствуют условиям аккредитива; аккредитив дает возможность подтвердить свою платежеспособность, что особенно важно при установлении новых торговых связей и др. Схема расчетов по средствам аккредитива представлена в приложении .

При использовании аккредитивов хозяйство сможет снизить риски неплатежа и непоставки, а также банки будут иметь возможность не допустить определенных убытков, вызванных этими рисками

Банк периодически сообщает владельцу счета о произведенных операциях, выдавая выписки со счетов (Приложение ) с приложенными к ним документами на основании которых были выполнены зачисления или списания со счета. Выписка банка является регистром аналитического учета по расчетному счету. В ней указывается наименование организации, дата выписки, номер расчетного счета, входящее сальдо, обороты по дебету и кредиту, исходящее сальдо. Следует учитывать, что суммы указанные в колонке «кредит» считаются приходом (т.е дебетом), а суммы указанные в колонке «дебет» - расходом организации (т.е кредитом), так как для организации расчетный счет является активным, а для банка- источником денежных средств. При поступлении выписки со счета в бухгалтерию ООО Острожанский главный бухгалтер сверяет вступительное сальдо с предыдущей выпиской , исходящее сальдо, а также все проставленные в выписке суммы с суммами, указанными в приложенных документах.

ООО «Острожанский» в случае необходимости в любой банковский день текущего месяца представляет в банк заявление на бронирование денежных средств на текущем счете для осуществления платежей в счет неотложных нужд (Приложение ). Работник банка исходя из поступлений на текущий счет за прошлый месяц и размера неотложных нужд указанного в заявлении определяет сумму подлежащую выдаче на неотложные нужды в текущем месяце. Денежные средства предназначенные для расчетов в счет неотложных нужд в текущем месяце банк начинает бронировать на текущем счете организации с даты указанной в заявлении и представляет их организации в течение месяца.

Для учета денежных средств на расчетном счете в ООО «Острожанский» предназначен активный синтетический счет 51 «Расчетный счет». По его дебету отражаются поступления денежных средств , а по кредиту- их списание.

Реестр операций по движению денежных средств на счете 51 «Расчетный счет» в организации за июль месяц представлен в приложении .

Мы считаем, что операция № 21 отражена не совсем верно и это является недостатком в учете денежных средств на расчетном счете. Сначала должно быть отражено начисление процентов по долгосрочным кредитам бухгалтерской проводкой : дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств"; кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка". А затем должно быть отражено погашение начисленных процентов. Данная операция отражается следующей бухгалтерской проводкой : дебет счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка"; кредит счета 51 "Расчетный счет".

В бухгалтерском учете денежных средств на расчетном счете могут иметь место и другие корреспонденции счетов.

Поступление выручки от реализации основных средств отражается бухгалтерской записью: дебет счета 51 «Расчетный счет»; кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 1 «Операционные доходы».

При поступлении средств страхового возмещения от страховой организации составляется бухгалтерская проводка: дебет счета 51 «Расчетный счет»;кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Поступление средств в погашение претензий от других организаций отражается бухгалтерской записью : дебет счета 51 «Расчетный счет».4 кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям».

ООО Острожанский закупает у населения излишки молока и молодняка КРС. Для этого с населением заключается договор на закуп излишков молока и молодняка КРС у населения (Приложение ). Раньше для расчетов с населением за закупленную у него продукцию предназначался счет 55 «Специальные счета в банках». С 2008 года согласно постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 20.06.2007 № 127 денежные средства для расчетов с населением за закупленную продукции учитываются на счете 51 «Расчетный счет».

Синтетический учет по счету 51 «Расчетный счет» в ООО «Острожанский» ведется в журнале- ордере ф. № 2- АПК, в котором отражаются кредитовые и дебетовые обороты по счету 51 «Расчетный счет». Журнал- ордер ф. № 2- АПК заполняется на основании банковских выписок и приложенных к ним документов. Записи в регистре производятся в хронологическом порядке, занимая по одной строке для каждой записи. В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты, выводят остаток на конец месяца. Выведенный остаток на конец месяца в журнале- ордере ф. № 2- АПК сверяется с остатком, отраженным в последней выписке банка за отчетный месяц.

Данные итогов журнала- ордера ф. № 2- АПК сверяются с другими регистрами бухгалтерского учета: журналами-ордерами ф. 1-АПК;№3- АПК; №4- АПК; №6- АПК, а также с ведомостями ф. №25- АПК; ф. № 26-АПК и др. После сверки фактических данных кредитовый оборот по счету 51 «Расчетный счет» переносится в Главную книгу, а дебетовое сальдо отражают во втором разделе баланса.