Глава 2. Практическое применение авс-метода на предприятиях.

      Традиционные методы учета затрат не имеют точных количественных измерителей, способных предоставлять информацию для управления накладными расходами. Они не могут определять эффективность деятельности тех или иных структурных подразделений (центров затрат). 

    В рамках метода АВС на предприятии исчисляют затраты по видам деятельности, затем «прослеживают» их до конкретных продуктов через систему носителей затрат. Накладные расходы представляют собой основной объект учета и анализа при данном методе. Носители затрат рассматриваются, с одной стороны, как факторы, влияющие на динамику накладных расходов, а с другой — как факторы, через которые выражены накладные расходы.¹⁶

   Приведем пошаговые этапы внедрения системы АВС.     Шаг 1. Группировка накладных расходов по видам деятельности. Виды деятельности формируются в целом по предприятию, как правило, без учета цеховой структуры.

   Шаг 2. Выбор носителей затрат. Выбираются факторы, оказывающие влияние на накладные расходы в разрезе видов деятельности. Учитывается масштаб предприятия, уровень автоматизации, затратоемкость предстоящего мероприятия. Этот процесс требует понимания природы накладных расходов.      Шаг 3. Определение ставок поглощения накладных расходов или стоимости носителей затрат. Ставка поглощения исчисляется как

      Шаг 4. Поглощение накладных расходов продуктами через систему носителей затрат. Другими словами, накладные расходы относятся на продукт с использованием ставок поглощения.

    Для применения метода АВС на практике следует составить матрицу «затраты-носитель», позволяющую вычислить производственные и непроизводственные накладные расходы, сгруппированные по функциональному признаку (по видам деятельности) и присущим им носителям затрат. Накладные расходы, собранные по видам деятельности, можно представить в виде центра затрат. Такие центры затрат можно обозначить как функциональные. Общехозяйственные расходы при использовании метода учета затрат деятельности группируются по функциональным подразделениям. Другими словами, расходы вида деятельности совпадают с расходами структурного подразделения организации. Однако накладные расходы по видам деятельности могут учитываться и в рамках структурных производственных подразделений.      Понятия распределение и поглощение накладных расходов можно использовать на практике, поскольку они имеют, по сути, одно и то же значение. Процесс распределения накладных расходов представляет собой отнесение суммы накладных расходов в себестоимость продуктов косвенным путем через обоснование или не всегда обоснованные базы распределения. Поглощение накладных расходов — это процесс формирования себестоимости продукта аккумулированием накладных расходов на продукт прямым путем через систему носителей затрат. ¹⁷

    Таким образом, при использовании метода АВС рассматривается принципиально иная концепция распределения (поглощения) накладных расходов. Основная задача группировки затрат по видам деятельности — определение тесноты их связи с производимыми продуктами. Такой подход намного эффективнее, чем распределение общей суммы накладных расходов между видами продукции по единой расчетной базе.     На одном оборудовании производится в день продукция четырех видов с разными характеристиками: размер партии — большой (L) и маленький (S); объем (количество партий выпуска) — большие (L) и маленькие (S). Производство сметаны и творога на ООО «Орловские просторы» составляет — по 55 кг в день; молока и кефира — по 173 л в день (Приложение 1).      Рассмотрим традиционный вариант поглощения накладных расходов с использованием показателей трудозатрат (чел.-ч). Для этого составляется таблица распределения накладных расходов (табл. 1).¹⁸

Таблица 1

Распределение накладных расходов пропорционально прямым трудозатратам (человеко-часам)

    Распределение начинается с исчисления ставки накладных расходов:

      Затем ставка умножается на общее количество трудочасов каждого продукта и полученный результат делится на объем производства. Так определяют накладные расходы на единицу продукта:

Сметана (П1) = 45,11руб. х 5 ч: 55 кг = 4,10 руб.;

Молоко (П2) = 45,11руб. х 50 ч : 173 л = 13,04 руб.;

Творог (П3) = 45,11руб.х 15 ч : 55 кг = 12,30 руб.;

Кефир (П4) = 45,11 руб. х 150 ч :173 л = 39,11 руб.

    Таким образом, одна база распределения, выбранная без учета анализа накладных расходов по видам деятельности, искажает результаты распределения затрат. В результате удельные накладные расходыпродуктов П2 и П4 (продукция большего объема) соответственно — 13,04 руб. и 39,11 руб., продукции П3 и П4 (продукция большего размера) — в три раза больше, чем удельные накладные П1 и П2 (продукция малого размера). Однако на производство П2 потребовалось больше наладок оборудования, больше времени перевозок, чем для П1. Отсюда следует вывод — необходимо учитывать при распределении и другие факторы, оказывающие влияние на динамику накладных расходов.¹⁹

   Такую возможность предоставляет вариант поглощения накладных расходов по методу АВС. Выбраны три вида агрегированных накладных расходов и соответствующие им носители затрат (табл. 2).

Таблица 2

Агрегированные накладные расходы и носители затрат

      При использовании метода АВС накладные расходы поглощаются продукцией через систему носителей затрат, которые являются причиной их возникновения. Распределение начинается с определения ставок накладных расходов.     Накладные расходы, связанные с загрузкой оборудования, распределяются по ставке 26,2 руб. /маш.-ч:

   Накладные расходы, связанные с наладками оборудования, внутренним транспортным обслуживанием и документооборотом в цехе, распределяются по ставке 180 руб. на одну наладку оборудования:

    Накладные расходы, связанные с управлением организацией, распределяются по ставке 500 руб. на один продукт:

 Полученные ставки умножаются на носители затрат, рассчитанные для каждого вида продукции (Приложение 2). 

Таким образом, доля накладных расходов на 1 кг сметаны составила 14,74 руб., на 1 л молока — 15,66 руб., на 1 кг творога — 22,78 руб., на 1 л кефира — 29,77 руб. Данный расчет способствует исчислению более точной себестоимости продукции, поскольку накладные расходы распределяются пропорционально факторам, вызывающим эти расходы.     Итак, к достоинствам метода АВС можно отнести следующие:

 1) метод АВС фокусирует внимание на реальном характере динамики затрат;  2) при использовании метода АВС рассчитывается надежный показатель долгосрочных переменных производственных затрат, имеющих отношение к принятию стратегических решений;

3) определяются финансовые (ставки носители затрат) и нефинансовые (объемы операций) показатели, что повышает эффективность управления затратами;

4) метод АВС позволяет принимать обоснованные решения в области ценообразования; 5) метод АВС обеспечивает нахождение накладных расходов, подлежащих сокращению;

6) метод АВС упорядочивает структуру затрат.

    Цель применения вышеописанных методов распределения накладных расходов и схем движения затрат на предприятии ООО «Орловские просторы» — расчет себестоимости продукта. Данный показатель может использоваться в дальнейшем для определения ценовой политики и управления затратами внутри предприятия. В частности, данные о себестоимости продукта служат основой для принятия управленческих решений по ассортименту выпускаемой продукции. Такая информация также необходима руководителям экономических служб в целях планирования и контроля за уровнем затрат подразделений организации. Однако в ряде случаев показатель точно рассчитанной себестоимости нецелесообразно применять для установления цен. Для установления цены с учетом рыночнойконъюнктуры необходимо искусственно перераспределить накладные расходы так, чтобы производимые продукты были рентабельны (рис. 1).

Рис. 1. Возможности использования информации о накладных расходах

      Использование точных методов перераспределения и распределения накладных расходов может привести к тому, что себестоимость однородных продуктов будет существенно разной. Расчет позволяет ответить на вопрос, сколько реально средств и ресурсов вкладывает предприятие для производства конкретного продукта. Вместе с тем рыночная цена может не покрывать затраты на производство продукта. Следовательно, для установления цены с учетом рыночной конъюнктуры необходимо искусственно перераспределить накладные расходы так, чтобы производимые продукты были рентабельны.²⁰