11.2. Бухгалтерский учет хозяйственных операций с облигациями

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Облигация это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента. В зависимости от формы получения дохода облигации бывают нескольких видов:

– процентные (купонные);

– дисконтные (бескупонные);

– дисконтно-процентные.

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» различных субсчетов и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 60 и 58).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 60 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 60 и 58).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

Если организация приобрела облигации, в учете должны быть сделаны бухгалтерские проводки:

Дебет 60 Кредит 51 – перечислены средства в оплату облигаций;

Дебет 60 Кредит 51 – оплачены иные расходы по приобретению облигаций;

Дебет 58-21 Кредит 60 – оприходованы облигации после того, как права на них перешли к нашей организации.

Получение дохода по облигации отражается так:

Дебет 60 Кредит 91-1 – начислены проценты, подлежащие получению по облигации (на дату, установленную условиями выпуска облигации);

Дебет 51 Кредит 60 – получена сумма процентов от эмитента.

При продаже и погашении облигаций делаются проводки:

Дебет 62 (60) Кредит 91-1 – отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые) облигации;

Дебет 91-2 Кредит 58-21 – списана учетная стоимость облигаций;

Дебет 91-2 Кредит 60 (51, ...) – отражены иные затраты по продаже (погашению) облигаций;

Дебет 51 Кредит 62 (60) – поступили деньги от покупателя (эмитента).

Учет облигации с купонным доходом. Как правило, организация приобретает облигацию по цене, отличающейся от номинальной. Чтобы к моменту погашения облигации ее учетная стоимость стала равна номинальной, разницу между этими двумя величинами можно равномерно списывать на финансовые результаты при каждом получении дохода по облигации.

Если используется такой порядок учета облигаций, то этот выбор необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.

Пример. Организация приобрела на вторичном рынке ценных бумаг купонную облигацию номинальной стоимостью 1 000 руб.

На момент приобретения по облигации оставалось получить три купонные выплаты (каждая – по 20 % от номинальной стоимости облигации, то есть по 200 руб.). Учетная политика организации предусматривает, что разница между фактической стоимостью приобретения облигации и ее номинальной стоимостью равномерно списывается на финансовые результаты при каждом получении дохода по облигации.

Ситуация "а". Облигация была приобретена за 1 090 руб. (то есть фактическая стоимость облигации оказалась выше номинальной). Бухгалтер сделает следующие проводки.

При приобретении облигации:

Дебет 58-21 Кредит 51 1 090 руб. – оприходована облигация.

Каждый раз при начислении купонного дохода:

Дебет 60 Кредит 58-21 – 30 руб. (1000 – 910) : 3 купона) – списана часть стоимости облигации;

Дебет 60 Кредит 91-1 – 170 руб. (200 – 30) – отражена разница между начисленным купонным доходом и списанной частью стоимости облигации;

Дебет 51 Кредит 60 – 200 руб. – получена сумма купонного дохода.

Ситуация "б". Облигация была приобретена за 910 руб. (то есть фактическая стоимость облигации оказалась ниже номинальной). Бухгалтерия делает следующие проводки.

При приобретении облигации:

Дебет 58-21 Кредит 51 – 910 руб. – оприходована облигация.

Каждый раз при начислении купонного дохода:

Дебет 58-21 Кредит 60 – 30 руб. (1000 – 910) : 3 купона) – доначислена часть стоимости облигации;

Дебет 60 Кредит 91-1 – 230 руб. (200 – 30) – определен доход по облигации (начисленный купонный доход плюс доначисленная часть стоимости облигации);

Дебет 51 Кредит 60 – 200 руб. – получена сумма купонного дохода.

При погашении облигации в обеих ситуациях проводки будут одинаковыми:

Дебет 60 Кредит 91-1 – 1 000 руб. – отражена задолженность эмитента за погашаемую облигацию;

Дебет 91-2 Кредит 58-21 – 1 000 руб. – списана учетная стоимость облигации;

Дебет 51 Кредит 60 – 1 000 руб. – поступили деньги от эмитента.