6.7 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению и других налогов на заработную плату

Объектом обложения для исчисления отчислений в фонд социальной защиты населения признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые нанимателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты плательщиков.

Детальный перечень объектов обложения, облагаемая база, доходы, не подлежащие обложению, налоговые льготы определены действующим законодательством.

Плательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Банк не вправе выдавать своему клиенту-плательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Плательщики должны вести учет отдельно по каждому работнику о суммах выплаченных им доходов и суммах отчислений, относящихся к этим доходам.

Плательщики представляют в фонд социальной защиты населения сведения в соответствии с законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

1 «Расчеты по социальному страхованию»;

2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Начисленные суммы в Фонд социальной защиты населения относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Дебет других счетов производственных затрат (23,25,26 и др.);

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Часть сумм, начисленных в Фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социальной защиты. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).

Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70,69). По окончании месяца учтенные на счете 29 затраты списывают в зависимости от имеющихся источников финансирования в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» или счета 86 «Целевое финансирование» и др.

Прочие отчисления, рассчитываемые исходя из суммы начисленной заработной платы и включаемые в себестоимость (издержки) согласно действующему законодательству, отражаются в учете записью по дебету счетов затрат (20, 25, 26, 44, 97 и др.) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».