2.7 Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам

В настоящее время учет НДС по приобретенным ценностям осуществляется на счетах 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 18 имеет следующие субсчета:

18-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

18-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» и др.

На субсчете 18-1 учитываются уплаченные и причитающиеся к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств (включая объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования). По остальным субсчетам ведется учет НДС по соответствующим названию субсчетов приобретенным ценностям.

По дебету счета 18 отражается сумма НДС по приобретенным ценностям с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

В зависимости от использования приобретенных ценностей сумма НДС списывается со счета 18 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании); в дебет счетов реализации (при продаже ценностей); в дебет счетов учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (при использовании на непроизводственные нужды).

Порядок учета НДС по капитальным вложениям, как уже отмечалось, зависит от их вида, назначения объектов, а также вида хозяйствующих субъектов.

По поступившему оборудованию, как требующему, так и не требующему монтажа, сумма НДС отражается по дебету счета 18, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам», и кредиту счетов 60, 76 и др.

В момент принятия на учет оборудования сумма НДС по нему списывается с кредита счета 18, субсчет 1, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», в полном размере.

По приобретенным нематериальным активам учет НДС осуществляется таким же образом, как и по оборудованию (по дебету субсчета 18-1, с которого после принятия на учет нематериальных активов списывается в дебет счета 68).

С 1 января 2000 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным строительным объектам производственного назначения не включаются в первоначальную стоимость объектов. Они принимаются к возмещению из бюджета в момент ввода строительного объекта в эксплуатацию.

При строительстве объектов производственного назначения хозяйственным способом сумма НДС по строительно-монтажным работам с 1 января 2000 г. также принимается к возмещению и не включается в первоначальную стоимость объектов. Сумма налога исчисляется как разница между суммой налога, начисленной по выполненным работам, и суммой налога, предъявленной налогоплательщику к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанных работ.

При строительстве хозяйственным способом объектов непроизводственного назначения сумма НДС по строительно-монтажным работам возмещению из бюджета не подлежит.

Пример 1:

Расходы по строительству объекта, выполненного хозяйственным способом, составили 100000 руб., услуги сторонней организации — 20 000 руб., НДС по услугам — 4000 руб.

Бухгалтерские записи

Дебет счета 08 100 000 руб. (расходы

Кредит счетов 02, 10, 69, 70 и др. по строительству объекта)

Дебет счета 08 20 000 руб.

Кредит счета 60 (услуги сторонней организации)

Дебет счета 18 4000 руб. (НДС по услугам)

Кредит счета 60

Дебет счета 68 68 333 руб. (принят к зачету НДС,

Кредит счета 18 уплаченный за услуги)

Дебет счета 01 120 000 руб. (приняты к учету основные

Кредит счета 08 средства по первоначальной стоимости)

Дебет счета 68 2 000 руб. (принят к зачету НДС по

Кредит счета 18 объекту строительства)

Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), которые освобождены от НДС, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного НДС.