Учет основных средств и нематериальных активов

ОС являются материально-технической базой любого производства, любой предпринимательской деятельности. В нее входят средства труда, которые длительно сохраняют свою натурально- вещественную форму и, изнашиваясь постепенно, в виде амортизации переносят свою стоимость на себестоимость ГП, а также стоимостью более 20 000 руб за единицу и сроком службы более 1 г.

ОС выступают в виде зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, рабочего и продуктивного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог. К этим активам относят также капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные ОС. В состав ОС входят находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и др. природные ресурсы).

К ОС (сч.01) также отнесены средства в обороте, ранее относящиеся к МБП. При этом отнесение средств к основным производится в зависимости от вида предметов, характера и условий деятельности и закрепляется в учетной политике предприятия по каждому виду предметов, а так же решить каким образом предлагается погашать стоимость таких предметов. К таким средствам относят: спец. инструменты и приспособления, сменное оборудование, постельные принадлежности и средства, имеющие срок службы более 12 мес: орудия лова (неводы, сети), спец. одежда и спец. обувь, форменная одежда.

Когда у данных средств срок полезного использования предполагается менее 12 месяцев, они числятся в учете в составе материалов.

Задачи учета ОС: 1. документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; 2. правильное исчисление и отражение в учете амортизации; 3. точное определение результатов при ликвидации ОС и их выбытии; 4. контроль за сохранностью эффективности их использования.

У ОС различают первоначальную, остаточную, восстановительную стоимость.

В учете ОС предприятия отражаются по первоначальной стоимости, т.е. фактическим затратам их приобретения, сооружения, изготовления. Изменение первоначальной стоимости ОС допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации соответствующих объектов, а также в случае их переоценки.

Об остаточной стоимости ОС можно судить по первоначальной исходя из суммы начисленной амортизации.

Под восстановительной стоимостью понимают стоимость воспроизводства объектов в современных условиях (ремонт, модернизация, реконструкция). В учете эта оценка не отражается, но имеет значение при составлении сметы затрат на воспроизводство, капитальный ремонт.

Единицей учета ОС является отдельный инвентарный объект, под которым понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер на весь период его эксплуатации на предприятии.

НМА – это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

ПБУ 14/2000 определяет порядок учета НМА.

К НМА относятся:

- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретение, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки, патенты и т.п.);

- организационные расходы – расходы, связанные с образованием организации, признанные в соответствии с учредительными документами, вкладами учредителей в уставной капитал (плата за консультации, оформление учредительных документов, регистрационные сборы, затраты на изготовление штампов, печатей и т.п.);

- деловая репутация – это превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

В бухгалтерском учете НМА отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.

Синтетический учет НМА ведется на счетах 04 «НМА» - активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении НМА, которые находятся на правах собственности, 05 «Амортизация НМА». По Кт05 учитывается начисление амортизации, а по Дт – списание амортизации по выбывшим НМА/ Также как по ОС приобретение НМА отражаются на сч. 08/5 «Приобретение НМА». Аналитический учет НМА ведут в инвентарных карточках, синтетический учет – в журнале ордере № 13.

Выбытие НМА происходит по разным причинам – списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в УК других организаций и т.д. Выбытие активов ведется на сч. 91/4 «Выбытие НМА». По Дт. 91/4 отражают суммы остаточной стоимости НМА при выбытии НДС; в Кт сч. 91/4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия НМА. В итоге дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по сч. 91/4 списывается на 91/9 «сальдо прочих доходов и расходов».

По выбытии НМА могут быть произведены следующие бухгалтерские проводки: Д 05 К 04 - на сумму накопленной амортизации; Д 91/2 К 04 – на сумму остаточной стоимости НМА; Д 91/2 К 44 – на сумму расходов связанных с реализацией; Д 91/2 К 68 – на сумму начисленного НДС; Д 62,76 К 91/1 – на сумму выручки от продажи НМА; Д 91/9 К 99 – прибыль от продажи. Д 99 К 91/9 – убыток от продажи.

Стоимость объектов НМА погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Когда невозможно определить срок полезного использования НМА, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности предприятия).

Инвентаризация НМА предполагает проверку: наличия документов, подтверждающих право организации на их использование; правильности и своевременности отражения НМА в учете и в балансе.