8. Двойная запись и корреспонденция счетов.

Для отражения хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учета - двойная запись.

Перед записью хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета необходимо определить:

• Счета, характеризующие изменения в составе имущества и источников его формирования, вызванные хозяйственной операций;

• Являются эти счета активными или пассивными;

• Характер изменений, вызванных хозяйственной операцией.

Пример. Рассмотрим сущность двойной записи.

На начало отчетного периода предприятия имело следующий баланс:

В отчетном периоде произошли следующие операции:

1. на расчетный счет поступили деньги от покупателей в сумме 1200 руб.

2. за счет кредита банка оплачено поставщиком за товары 3000 руб.

3. с расчетного счета перечислено в погашение задолженности по кредитам 6000 руб.

4. на предприятие поступили материалы, стоимость которых пока не оплачена. На сумму 500 руб.

5. с расчетного счета поступили деньги для выдачи заработной платы 3000 руб.

6. выдана заработная плата 2900 руб.

Первая операция.

Операция вызывает изменения на счетах "Расчеты с покупателями" и "Расчетный счет". Оба счета активные, поскольку на них отражается имущество предприятия. денежные средства на расчетном счете увеличились на 1200 руб., поэтому сумму нужно записать в дебет счета "Расчетный счет" (в активных счетах увеличение записывается по дебету счета). Долг покупателей перед предприятием уменьшился на сумму 1200 руб., поэтому сумму нужно написать в кредит счета "Расчеты с покупателями" (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета). Д (дебет) "Расчетный счет" К(кредит) "Расчеты с покупателями" 1200 руб.

Вторая операция.

Операция вызывает изменения на счетах "Кредиты банка" и "Расчеты с поставщиками". Оба счета являются пассивными, поскольку на них отражаются источники обязательств предприятия. Задолженность перед поставщиками уменьшается, уменьшение в пассивных счетах записывается по дебету, поэтому счет "расчеты с поставщиками" надо дебетовать на сумму 3000 руб. Задолженность по кредитам банка увеличивается. Счет "Кредиты банка" является пассивным, увеличение в пассивных счетах записывается по кредиту, поэтому счет надо кредитовать на указанную сумму.

Д (дебет) "Расчеты с поставщиками" К (кредит) "Кредиты банка" 3000 руб.

Третья операция.

Операция вызывает изменения на счетах "Кредиты банка" и "Расчетный счет". Счет "Расчетный счет - активный, денежные средства на расчетном счете уменьшились, поэтому он буде кредитоваться на 6000 ру. Задолженность по кредитам банка уменьшается, Уменьшение в пассивных счетах записывается по дебету, поэтому счет "Кредиты банка" дебетуется на 6000 руб.

Д (дебет) "Кредиты банка" К (кредит) "Расчетный счет" 6000 руб.

Четвертая операция.

Операция вызывает изменения на счетах "материалы" и "Расчеты с поставщиками". Счет "Материалы" - активный, запасы материалов на предприятии увеличились, поэтому он будет дебетоваться на 500 руб. Задолженность поставщикам также увеличилась на 500 руб. В пассивных счетах увеличение записывается по кредиту, поэтому счет "Расчеты с поставщиками" надо кредитовать.

Д (дебет) " Материалы" К (кредит) "Расчеты с поставщиками" 500 руб.

Пятая операция.

Операция вызывает Операция вызывает изменения на счетах "Касса" и "Расчетный счет". Оба счета активные. Операция вызывает увеличение средств в касе, поэтому счет "Касса" надо дебетовать на сумму 3000 руб. Средства на "Расчетном счете" уменьшились, поэтому он кредитуется.

Д (дебет) "Касса" К (кредит) "Расчетный счет" 3000 руб.

Шестая операция.

Операция вызывает изменения на счетах "Касса" и "Расчеты по оплате труда". Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счет "Касса" надо кредитовать на 2900 руб. Одновременно уменьшается задолженность предприятия по выплате заработной платы, поэтому счет "расчеты по оплате" надо дебетовать.

Д (дебет) "Расчеты по оплате труда" К (кредит) "Касса" 2900 руб.

Отразим данные операции на счетах бухгалтерского учета, которые были затронуты разбираемыми хозяйственными операциями.

После отражения операций на счетах подсчитываются обороты и выводятся конечные сальдо счетов. По конечным сальдо составляется баланс на начало следующего отчетного периода.

Материалы Касса Расчетный счет

Сальдо 1200 Сальдо 60 Сальдо 18000

4) 500 5) 3000 6) 2900 1) 1200 3) 6000

5. 3000

Оборот 500 Оборот(-) Оборот 3000 Оборот2900 Оборот 1200 Оборот9000

Сальдо 1700 Сальдо 160 Сальдо 10200

Расчеты с покупателями Кредиты банков

Сальдо 3200 Сальдо 18500

1) 1200 3) 6000 2) 3000

Оборот (-) Оборот 1200 Оборот 6000 Оборот 3000

Сальдо 2000 Сальдо 15500

Расчеты с поставщиками Расчеты по оплате труда

Сальдо 12300 Сальдо 3300

2) 3000 4) 500 6) 2900

Оборот 3000 Оборот 500 Оборот 2900 Оборот (-)

Сальдо 9800 Сальдо 400

Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Это способ состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции записывается в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись обусловлена экономической сущностью хозяйственных операций.

Двойная запись:

• способствует контролю за движением хозяйственных средств и источников их образования;

• показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены;

• позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе;

• обеспечивает выявление ошибок с счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства должны быть найдены и исправлены.

С методом двойной записи связаны понятия "корреспонденция счетов" и "бухгалтерская проводка".

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.

Бухгалтерская проводка - это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Простой называется проводка. В которой участвуют два счета, - один по дебету, другой - по кредиту. Сложной называется бухгалтерская проводка, в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту с несколькими счетами по дебету.