14. Аудит расчетов по налогам и сборам
Цель аудита расчетов по налогам и сборам - подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.
Источниками информации являются: расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др. Главная книга, "Бухгалтерский баланс" (ф. № 1), "Отчет о прибылях и убытках" (ф. № 2), расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, Положение об учетной политике предприятия и др.
По каждому уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить:
- правильность определения налогооблагаемой базы;
- правильность применения налоговых ставок;
- правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;
- правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности.
Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, аудиторы должны помнить, что налогооблагаемая база, ставки и другие параметры начисления налогов в предыдущем периоде наверняка изменялись, вследствие чего необходимо пользоваться нормативными документами, учитывающими все внесенные в них изменения и дополнения.
На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Следует также ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущенные в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.
В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы, используя результаты предыдущих разделов проверки, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты: за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала. При этом могут использоваться такие приемы контроля, как прослеживание, проверка платежных документов, налоговых расчетов, сверка данных различных регистров учета и др.
Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности. Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской и налоговой отчетности для предприятий, исчисляющих и уплачивающих НДС с полной суммы выручки, отражаемой на счете 90 «Продажи».
- Ответы на экзаменационные вопросы по аудиту
- 1. Аудит расчетов с подотчетными лицами
- 2. Существенность в аудите
- Аудиторский риск и его компоненты
- 4. Организация внутреннего аудита.
- 5. Аудит отчетности экономического субъекта
- 7. Аудит обязательств
- 8. Аудит основных средств и нематериальных активов
- 9. Документирование и оформление результатов аудита
- 10. Понятие, цель и задачи аудиторской деятельности
- 11. Контроль качества аудиторской деятельности.
- 12. Аудит материально-производственных запасов
- 13. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- 14. Аудит расчетов по налогам и сборам
- 15. Аудит капитала, фондов и финансирования.
- 16. Аудит кассовых операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банках
- 17. Планирование аудиторской деятельности
- 18. Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями