13.2. Система счетов учета производственных затрат

Принципиальная схема учета затрат на производство представлена на рис. 1.

Рис. 1. Схема счетов учета затрат

Калькуляционные счета предназначены для обобщения информации и расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Данные счета активные, по дебету счетов осуществляется сбор затрат на производство, а по кредиту отражается списание и распределение затрат.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для учета затрат основных производств, то есть производств ради которых создано предприятие.

Счет 23 «Вспомогательное производство» предназначен для учета затрат вспомогательных производств, то есть подсобных по отношению к основному, но имеющие производственное назначение (транспортный цех, ремонтных цех, электроцех, котельная, паросиловой цех и др.) Вспомогательные производства поставляют продукцию, выполняют работы и оказывают услуги другим структурным подразделениям предприятия (основному производству, административно-хозяйственным службам, обслуживающим производствам и хозяйствам), а также могут реализовывать их на сторону.

Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для формирования информации о потерях от брака в производстве.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для учета затрат подсобных хозяйств, не имеющих отношение к производственной деятельности предприятия, но находящиеся на балансе предприятия (столовая, культурно-спортивные комплексы, общежития, прачечные, тепличные хозяйства и др.).

Если результатом деятельности производств является продукция, то указанные счета (20,23,29) могут иметь остатки, которые характеризуют стоимость незавершенного производства (НЗП). Под НЗП понимают продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом. Если же результатом деятельности производств являются выполненные работы и оказанные услуги, то эти счета сальдо не имеют.

Пример. Предприятие производит столы.

За январь 200_ г. произведены следующие затраты:

Д 20 К 70 – 20 000 руб. – начислена заработная плата рабочим за производство столов.

Д 20 К 69 – 5 200 руб. – произведены отчисления на социальные нужды.

Д 20 К 02 – 4 000 руб. – начислена амортизация производственного оборудования.

Д 20 К 10 – 100 000 руб. – списаны в производство материалы.

Д 20 К 25 – 8 000 руб. – списаны общепроизводственные расходы.

Д 20 К 26 – 14 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы.

На начало месяца остатки незавершенного производства НЗП составили – 24 000 руб. По данным инвентаризации остатки НЗП на конец месяца – 35 000 руб. В течение месяца из производства выпущено 20 столов.

Рассчитать себестоимость одного выпущенного стола.

Кредитовый оборот по счету 20 = НЗП на начало периода + Дебетовый оборот по сч 20 – НЗП на конец периода= 24 000 + 151 200 – 35 000 =140 200 руб.

Стоимость одного стола = 140 200 : 20 шт.= 7 010 руб.

Аналогичная схема учета затрат используется на счетах 23 и 29.

Собирательно-распределительные счета предназначены для учета затрат общего назначения, которые невозможно отнести на конкретный объект затрат (вид продукции (работ, услуг), группа изделий).

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» используется производствами, в которых производят несколько видов продукции (работ, услуг). Каждое производственное структурное подразделение может иметь свой 25 счет. По дебету счета собираются общие расходы подразделения, которые затем списываются с кредита счета в дебет счетов 20 и 23 по видам продукции (работ, услуг). Счет 25 сальдо не имеет.

Пример. Предприятие производит 2 вида продукции – А и Б. За месяц непосредственно на производство продукции А было осуществлено расходов на сумму 100 000 руб., а на производство продукции Б – на сумму 150 000 руб.

Д 20/А К 70,69,10 – 100 000 руб. – прямые расходы продукции А.

Д 20/Б К 70,69,10 – 150 000 руб. – прямые расходы продукции Б.

Были произведены также и другие расходы, которые невозможно напрямую отнести на конкретный вид продукции (косвенные расходы) на сумму 30 000 руб, в т.ч.

Д 25 К 70 – 20 000 руб. – начислена заработная плата работников управления цеха.

Д 25 К 69 – 5 200 руб. – произведены отчисления на социальные нужды.

Д 25 К 02 – 4 800 руб. – начислена амортизация основных средств цеха.

На виды продукции общепроизводственные расходы распределены пропорционально прямым затратам на продукцию.

На А – 100 000/250 000 * 30 000 руб.= 12 000 руб.

На Б – 150 000/250 000*30 000 руб.= 18 000 руб.

Д 20/А К 25 – 12 000 руб. – списана доля общепроизводственных расходов, относящаяся на продукцию А

Д 20/Б К 25 – 18 000 руб. – списана доля общепроизводственных расходов, относящаяся на продукцию Б.

За январь было выпущено из производства: продукции А – 5000 шт., продукции Б – 4000 шт.

Рассчитаем цеховую (производственную) себестоимость каждой единицы продукции:

Себестоимость единицы продукции А = (100 000 +12 000)/5 000 шт. = 22,4 руб.

Себестоимость единицы продукции Б = (150 000 + 18 000)/4 000 шт. = 42 руб.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для учета расходов, связанных с функционированием предприятия в целом, то есть не связанные непосредственно с производственным процессом. Например, зарплата администрации, содержание здания администрации, расходы на рекламу и пр. По дебету счета собираются общие расходы предприятия, которые затем списываются с кредита счета на себестоимость продукции (работ, услуг) или на финансовый результат предприятия в целом. Выбранный метод списания общехозяйственных расходов (далее ОХР) определяется учетной политикой предприятия.

При списании ОХР в себестоимость видов продукции (работ, услуг) делаются следующие бухгалтерские записи.

Д 20 К 26 – списаны ОХР на основные производственные подразделения

Д 23 К 26 – списаны ОХР на вспомогательные производственные подразделения

При таком способе учета на предприятии формируется полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг), то есть в себестоимость включаются абсолютно все производственные расходы предприятия.

Продолжение примера.

За текущий месяц сумма общехозяйственных расходов составила 100 000 руб., в т.ч..

Д 26 К 70 – 30 000 руб. – начислена заработная плата работников управления цеха

Д 26 К 69 – 7 800 руб. – произведены отчисления на социальные нужды

Д 26 К 02 – 18 000 руб. – начислена амортизация основных средств цеха

Д 26 К 60 – 25 000 руб. – стоимость услуг сторонних организаций

Д 26 К 10 – 19 200 руб. – списаны материалы, отпущенные на ОХР

На виды продукции ОХР распределены пропорционально выручке от реализации продукции. Выручка за текущий период составила 450 000 руб., в т.ч. за продукцию А – 200 000 руб., за продукцию Б – 250 000 руб.

На А – 200 000/450 000 * 100 000 руб. = 44 444 руб.

На Б – 250 000/450 000*100 000 руб. = 55 556 руб.

Д 20/А К 26 – 44 444 руб. – списана доля ОХР, относящаяся на продукцию А

Д 20/Б К 26 – 55 556 руб. – списана доля ОХР, относящаяся на продукцию Б.

Выпущено из производства: продукции А – 5000 шт., продукции Б – 4000 шт.

Рассчитаем полную производственную себестоимость каждой единицы продукции:

Себестоимость единицы продукции А = (100 000 + 12 000 + 44 444)/5 000 шт. = 31,29 руб.

Себестоимость единицы продукции Б = (150 000 + 12 360 + 55 556)/4 000 шт. = 54,48 руб.

При способе списания общехозяйственных расходов на финансовый результат предприятия расходы, собранные по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в конце месяца в кредит счета 90 «Продажи», т.е. себестоимость продукции формируется без учета расходов, обеспечивающих функционирование всего предприятия.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения затрат между отчетными периодами.

Счет 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов возникают в связи с освоением новых видов продукции, подпиской на специальную литературу, оплатой арендной платы или телефона на несколько месяцев вперед и др. Расходы собираются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов учета материальных, трудовых и финансовых ресурсов. По мере наступления соответствующих отчетных периодов, относящиеся к ним расходы, списывают с кредита счета 97 на соответствующие затратные счета отчетного периода.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Предприятия могут создавать резерв: на выплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и др. Такое резервирование необходимо для равномерного отражения по отчетным периодам затрат на производство. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» пассивный. В течение года ежемесячно производятся отчисления путем включения сумм отчислений в затраты периодов. При фактическом осуществлении расходов текущие затраты не затрагиваются, а уменьшается сумма резервов.

Для учета затрат на производство и определения себестоимости выпущенной продукции в организациях применяется определенная последовательность выполнения учетных работ, включающая следующие этапы.

На первом этапе все расходы отражаются на производственных счетах на основании первичных документов (собираются по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 28, 97, 96).

На втором этапе производится распределение затрат учтенных на определенных счетах: 23 «Вспомогательное производство», 97 «Расходы будущих периодов». В первую очередь распределяют затраты вспомогательных производств. Фактическая себестоимость оказанных работ и услуг списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 20, 25, 26, 29, 90.

Затем списывают расходы будущих периодов с кредита 97 в дебет счетов 20 .25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

Если в течение отчетного периода был учтен брак, то также необходимо закрыть счет 28 (этот вопрос рассматривается далее).

На следующем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, учтенные предварительно на счетах 25 и 26. При завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные расходы на производство за отчетный период.

На третьем этапе определяется фактическая себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции оценивается незавершенное производство на конец периода. Оценка незавершенного производства зависит от типа производства. Фактическая себестоимость выпущенной продукции рассчитывается как разница между затратами за период и суммой затрат в незавершенном производстве.