Методические приемы и способы проведения аудита

Все приемы и способы, которыми пользуются аудиторы при проведении проверок можно разделить на фактические и документальные.

Фактические приемы проверки состояния контролируемого объекта и хода хозяйственных операций включает в себя инвентаризацию, контрольные замеры объема выполненных работ, визуальное наблюдение, хронометраж, лабораторный анализ, эксперименты, контрольный запуск сырья в производство, опрос и т.д.

Инвентаризация и контрольные замеры проводятся специально создаваемыми на предприятии, постоянно действующей инвентаризационной комиссией. Контрольные замеры объема выполненных работ (контрольные обмеры) проводятся с целью проверки достоверности учета незавершенного производства, расходования строительных материалов в сравнении с нормами и фактическими выполненными объемами работ, проверки правильности начисления заработной платы.

Контрольные проверки помогают выявить завуалированные хищения. Иногда нарушители прибегают к созданию неучтенных излишков ценностей на разных этапах их движения. Источниками таких излишков могут быть фиктивные акты на недостачу ТМЦ, фиктивные приемные акты, обсчет получателей при отпуске им ценностей со складов, выпуска готовой продукции за счет изменения компонентов набора сырья для ее изготовления. Обычно, если такие хищения практикуются, они носят систематический характер, поэтому прослеживание записей в аналитическом учете и первичных документах позволяет их выявить.

Визуальное наблюдение (обследование объекта) имеет целью получить общее представление о возможностях клиента; как организован учет сырья; о сохранности имущества на предприятии; о наличии неиспользуемого оборудования и об условиях его хранения; о состоянии учета в местах хранения ТМЦ и готовой продукции; о состоянии пропускной системы на предприятии и т.д.

При необходимости используется хронометраж, фотография рабочего дня, наблюдение за поведением материальных ответственных лиц на рабочих местах и т.д.

Лабораторный анализ призван установить качество продукции и степень соответствия действующим стандартам. При этом лабораторный анализ имеет ту же цель, что и контрольный запуск сырья в производство, но проводится в присутствии контролера и приглашенного эксперта. При лабораторном анализе контролируется либо сырье, либо продукция, а при контрольном запуске сырья в производство контролируется весь технологический процесс, начиная с запуска и заканчивая выходом готовой продукции. Это позволяет установить выход готовой продукции, действительное количество затраченного сырья и сопоставить с тем, что имело предприятие до контрольного запуска.

Документальные приемы. Это формальные, арифметические, логические и бухгалтерские проверки содержания первичных документов, учетных регистров и отчетных форм.

Основная цель формальной проверки - установление правильности оформления документов. Если должны использоваться бланки установленной формы, аудитор отмечает, так ли это. Проверяется последовательность и правильность заполнения реквизитов, полнота заполнения. Устанавливается наличие несоответствий, подлинность подписей. Если в документы внесены изменения, исправления, или если возникают сомнения необходимо сопоставить с первым экземпляром.

Арифметическая проверка имеет цель – установить, правильно ли проведены расчеты и показаны итоги в первичных документах, учетных регистрах или отчетных формах.

Логическая проверка – это проверка документов по существу. Устанавливается нет ли в содержании документов несоответствий; увязаны ли приводимые в них данные с установленными нормами, ценами, правовыми ограничениями; соответствуют ли оформленным документам факты хозяйственной жизни; целесообразны ли отраженные хозяйственные операции.

Бухгалтерская проверка – это проверка корреспонденции счетов и правильности проводок.

Независимо от того, какая проверка проводится - формальная, арифметическая, логическая или бухгалтерская - одни виды документов обязательно подвергаются сплошной проверке, например кассовые, другие - выборочной. Выборочная проверка – эффективный аудиторский прием, позволяющий сократить время ее проведения и повысить качество проводимых работ. Но если при выборочной проверке обнаружено нарушение и, тем более, злоупотребления, обязателен переход к сплошной проверке.

Кроме вышеперечисленных приемов широко используются аналитическое тестирование (использование методов сравнения, индексов, коэффициентов и т.д.); сканирование (непрерывный, поэлементный просмотр информации с целью выявить что-либо нетипичное).

При изучение учетных регистров используется сопоставление содержащихся в них информации с данными первичных документов и встречная проверка взаимосвязанных регистров.

При проверке отчетности можно использовать такой прием, как установление согласованности показателей, содержащихся в разноименных отчетных формах за один и тот же период и в одноименных формах за смежные периоды.

На стадии формирования аудиторского заключения используются подтверждение (опрос) - получение письменных объяснений для подтверждения точности информации; получение письменных объяснений от предполагаемых виновных лиц и от должностных лиц - по вопросам, не получившим документального оформления; группировка выявленных недостатков; составление промежуточных актов по отдельным сторонам проверки.

Формальную и арифметическую проверку дополняют экспертной проверкой, которая направлена на выявление подделок документов (просто зачеркивание, дописка текста, букв, цифр, частичное удаление текста, цифр, букв, подделка подписей и т.д.). Доброкачественный документ имеет устойчивые признаки: цвет бумаги, печатный текст или чернила, шрифт или каллиграфия, устойчивые цифры. На подделках устойчивость признаков уменьшается. Если возникли сомнения в законности документа, то проводится встречная, логическая проверка и экспертиза.