2. Облік наданих знижок, повернення товарів і податку на додану вартість
На розрахунки з дебіторами та методику відображення обліку впливають знижки з ціни, які надають клієнтові повернення товарів та податок на додану вартість. При цьому в різних країнах існують певні особливості їх відображення.
Знижки поділяються на дві групи.
Комерційні знижки:
— знижки з договірної ціни за певну невідповідність товарів (продукції) встановленим параметрам чи якості (дефекти);
— знижки, що надаються з урахуванням розміру купівлі (у % до ціни);
— знижки, що надаються клієнтові за сукупністю торговельних операцій (обсягу купівлі) за звітний період.
Розрахункові знижки. Надаються клієнтові за прискорення оплати заборгованості, за дострокову оплату.
У США для обліку повернення товарів і деяких комерційних знижок використовують рахунок «Повернення товарів і знижки». Для обліку реалізаційних (розрахункових) знижок передбачено рахунок «Реалізаційні знижки».
Наприклад: Компанія «Н» 1.07.04 реалізувала в кредит компанії «К» товарів на суму 5200 дол. Реалізація здійснюється на умовах 2/10. Це означає, що компанія «К» (покупець) може одержати знижку 2 % вартості товару, якщо вона оплатить рахунок-фактуру не пізніше, ніж за 10 днів. Цю умову зазначають безпосередньо в рахунку-фактурі. 5.07.04 покупець повернув частину товарів на суму 200 дол. 11.07.04 компанія «К» оплатила рахунок на залишок заборгованості. Операцію відображають в обліку таким чином:
1.07.04. На основі рахунку-фактури відображають реалізацію товарів у кредит за договірними цінами: Д «Рахунки до одержання» К «Доходи від реалізації» - 5200
5.07.04. Відображають в обліку повернення товарів покупцем:
Д«Повернення товарів і знижки» К «Рахунки до одержання» - 200
11.07.04. Відображення в обліку одержання грошей за реалізовані товари. Компанія «К» виконала умови розрахунків, перерахувавши гроші за 10 днів. Тому вона одержує знижки 2 %. Сума знижки буде такою: (5200 – 200) × 2 % = 100 дол.
Д «Грошові кошти» - 4900
Д «Реалізаційні знижки» - 100 К «Рахунки до одержання» - 5000
Рахунки «Повернення товарів і знижки» та «Реалізаційні знижки» активними, регулюючими. Вони регулюють рахунок «Дохід від реалізації», який ще має назву «Продаж».
Виходячи з наведених операцій, визначимо суму чистого продажу (доходу від реалізації), дол.:
Дохід від реалізації 5200
Повернення товарів (–) 200
Реалізаційні знижки (–) 100
Чистий продаж 4900
У західноєвропейських країнах повернення товарів клієнтами безпосередньо відбивається на зменшенні доходів від реалізації. У разі повернення товарів складають таку бухгалтерську проводку:
Д «Дохід від реалізації» (або «Продаж») К «Рахунки до одержання» (або «Клієнти»).
Під час реалізації продукції клієнтам надають комерційні й розрахункові знижки — як у разі виписки рахунків-фактур, так і після відображення в обліку процесу реалізації.
У разі надання клієнтам комерційної знижки, яка вказується безпосередньо під час виписки рахунка-фактури, на рахунку «Доходи від реалізації» відображають договірну ціну реалізації за мінусом комерційної знижки.
Розрахункові знижки показують в обліку як фінансові витрати («Розрахункові й знижки надані»).
Знижки можуть надаватися покупцям після того, як реалізацію було відображено в обліку за основним рахунком. Такі знижки надаються пізніше спеціальним повідомленням.
Для обліку комерційних знижок у цьому разі застосовують рахунок «Комерційні знижки, надані підприємством». Це активний, регулюючий контрпасивний рахунок до рахунку «Доходи від реалізації». Наприкінці звітного періоду рахунок «Комерційні знижки надані» закривають за рахунок зменшення доходу від реалізації.
Д «Доходи від реалізації» К «Комерційні знижки надані» - 12 000
Надання розрахункової знижки пізніше — фінансові витрати для підприємства.
Податок на додану вартість (ПДВ) — непрямий податок, який установлюється державою у відсотках до ціни реалізації продукції, товарів чи послуг. У Франції застосовують два рівні ставок податку на додану вартість:1)нормальна ставка -18,6 %; 2) знижена ставка - 5,5 %.
Слід розрізняти ПДВ, що стягується для сплати державі; ПДВ, що відшкодовується державою, та суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету. ПДВ, що стягується для сплати державі, нараховують на продукцію, товари та послуги, що реалізуються підприємством. ПДВ, що відшкодовується державою, нараховують на матеріальні цінності (матеріально-виробничі запаси, основні засоби тощо), придбані підприємством у сторонніх організацій. Різниця між ними повинна перераховуватися в бюджет. Розрахунки щодо податку на додану вартість здійснюють на рахунку «Розрахунки з бюджетом», субрахунок «Розрахунок з бюджетом щодо ПДВ». Зазначимо, що податок на додану вартість, який сплачується клієнтами, не є доходом від реалізації й не повинен, як свідчить міжнародна практика, відображатися на рахунку «Доходи від реалізації». Якщо підприємство реалізувало продукції, наприклад, на 1000 дол. за ставки ПДВ 18,6 %, то цю операцію буде відображено в обліку такою бухгалтерською проводкою, дол.:
Д «Рахунки до одержання» 1186
К «Розрахунки з бюджетом (ПДВ)» 186 К «Дохід від реалізації» 1000
Якщо підприємство за договірною ціною придбало матеріалів на суму 500 дол. плюс ПДВ 18,6 %, то в обліку буде зроблено такий запис:
Д «Витрати на купівлю 500
Д «Розрахунки з бюджетом (ПДВ)» 93 К «Рахунки до оплати (Постачальники)» 593
- Конспект лекцій
- Тема 1. Загальноприйняті принципи і системи обліку
- 1. Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку
- 2. Міжнародні та національні стандарти бухгалтерського обліку
- 3. Фінансовий та управлінський облік, принципи їх побудови
- 4. Технологічний процес і процедури фінансового обліку
- Тема 2. Фінансова звітність, її зміст й інтерпретація
- 1. Склад, призначення й загальні вимоги до фінансової звітності
- Призначення компонентів фінансової звітності
- 2. Зміст і методика складання основних форм фінансової звітності
- Корпорація «ас». Звіт про рух грошових коштів за 200__ р. (прямий метод), дол.
- Корпорація «ас». Звіт про рух грошових коштів за 200__ рік, (непрямий метод), дол.
- 3. Методика аналізу фінансового стану підприємства на основі звітності
- 1. Показники платоспроможності (ліквідності)
- 2. Облік створення й використання фонду дрібних сум
- 3. Документальне оформлення та облік операцій з банківськими рахунками
- Узгоджувальна таблиця 30 квітня 2004 р.
- 1) Облік банком нашого векселя:
- 4. Облік поточних (короткострокових) фінансових інвестицій
- У Звіті про прибутки та збитки
- Відображення в балансі буде таким:
- Тема 4. Облік розрахунків з дебіторами
- 1. Види дебіторської заборгованості та облік рахунків до одержання
- 2. Облік наданих знижок, повернення товарів і податку на додану вартість
- 3. Методика розрахунку та облік сумнівної дебіторської заборгованості
- Періодизація дебіторської заборгованості, дол.
- 4. Облік векселів до одержання
- Тема 5. Облік товарно-матеріальних запасів
- 1. Системи обліку товарно-матеріальних запасів
- 2. Методи оцінки товарно-матеріальних запасів
- Рух товару фірми за місяць
- 2. Система постійного обліку запасів Метод середньозваженої оцінки
- Метод фіфо
- Метод ліфо
- 3. Оцінка та відображення товарно-матеріальних запасів у фінансовій звітності (балансі)
- Тема 6. Облік довгострокових активів
- 1. Склад, класифікація й оцінка довгострокових активів
- 1) За ознакою матеріальності:
- 2) За ознакою амортизації:
- 3) За ознакою відтворення:
- 2. Методи розрахунку та облік амортизації основних засобів
- Амортизація за кількістю випущеної продукції (виробничий метод)
- Метод подвійної норми амортизації
- Метод суми цифр років експлуатації
- 3. Облік надходження та вибуття основних засобів
- 4. Облік природних ресурсів та їх виснаження
- Тема 7. Облік фінансових інвестицій і консолідована звітність
- 1. Сутність фінансових інвестицій, їх класифікація та оцінка
- 2. Облік довгострокових інвестицій у боргові зобов’язання
- Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації, дол.
- 3. Облік довгострокових інвестицій в акції інших підприємств
- 4. Методика складання консолідованої фінансової звітності
- Баланс материнської компанії на звітну дату, тис. Дол.
- Баланс дочірньої компанії на звітну дату, тис. Дол.
- Тема 8. Облік короткострокових зобов’язань
- 2. Облік заборгованості за рахунками постачальників і векселями виданими (векселі до сплати) Облік заборгованості за рахунками постачальників
- Облік знижок у західноєвропейських країнах
- Облік заборгованості за векселями виданими
- 3. Облік інших короткострокових зобов’язань
- 4. Облік заробітної плати та зобов’язань із заробітної плати
- Зобов’язання з оплати праці та нарахованих витрат
- Відображення в обліку витрат і зобов’язань
- Відображення в обліку зобов’язань
- Тема 9. Облік довгострокових зобов’язань
- 1. Види облігацій і порядок їх випуску
- 2. Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) за номінальною вартістю
- 3. Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) зі знижкою (дисконтом)
- Облігації з дисконтом
- 4. Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) з премією (надбавкою)
- 5. Облік викупу облігацій і перетворення їх в акції
- 5.1. Викуп облігацій
- 5.2. Перетворення облігацій в акції
- 6. Облік довгострокових векселів виданих
- Графік платежів за довгостроковим векселем
- 7. Облік довгострокових орендних зобов’язань(зобов’язань з лізингу)
- Тема 10. Облік власного капіталу та розподілу прибутку в корпораціях
- 1. Сутність і порядок створення корпорацій
- 2. Облік організаційних витрат та їх амортизації
- 3. Капітал корпорації. Характеристика акцій, їх оцінка
- Оцінка (вартість) акцій
- 4. Облік випуску (продажу) простих (звичайних) і привілейованих акцій Прості акції з номінальною вартістю
- Прості акції (без номінальної вартості)
- Облік випуску (продажу) привілейованих акцій
- 5. Облік викупу власних акцій
- 6. Облік конвертації привілейованих акцій у прості
- 7. Нарахування та облік розрахунків за дивідендами
- Нарахування й виплата дивідендів грішми
- Нарахування та виплата дивідендів акціями
- 8. Облік розщеплення акцій
- Акціонерний капітал (до розщеплення акцій)
- Акціонерний капітал (після розщеплення акцій)
- 9. Облік податку на прибуток і розподілу прибутків корпорації
- Тема 11. Основи управлінського обліку
- 1. Концепція, зміст та об’єкти управлінського обліку
- Класифікація й поведінка витрат
- Класифікація витрат в управлінському обліку
- Класифікація витрат для визначення собівартості, фінансових результатів та оцінки запасів
- Класифікація витрат для прийняття управлінських рішень
- Класифікація витрат для планування та контролю виконання
- 2. Системи обліку витрат і калькулювання собівартості
- 3. Облік і контроль за центрами відповідальності
- 4. Аналіз релевантної інформації для прийняття управлінських рішень
- Тема 1. Загальноприйняті принципи й системи обліку ………..…………2