3.4. Единый социальный налог

В соответствии с главой 24 второй части Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог (взнос), предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Статья 236 Налогового кодекса Российской Федерации обязывает работодателей платить единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений в денежной или натуральной форме, начисленных работникам.

Объект налогообложения. Единым социальным налогом облагаются материальная помощь и другие безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с предприятием какими-либо договорами. Освобождаются от налогообложения любые суммы, которые организация выплачивает физическим лицам за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль. Перечень выплат, которые не облагаются единым социальным налогом, приведен в статье 238 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговые ставки. Ставка единого социального налога, которую могут применять работодатели, приведена в пункте 1 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации. Размер ставки зависит от величины налоговой базы. Последняя же в соответствии с пунктом 2 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется отдельно по каждому сотруднику нарастающим итогом с начала года. Так, если величина налоговой базы не превысила 100 000 руб., то суммарная ставка налога составит 35,6 процента. Если эта величина окажется выше, то с суммы превышения (от 100 001 до 300 000 руб.) налог взимается по ставке 20 процентов. К налоговой базе, превышающей 300 000 руб. (от 300 001 до 600 000 рыб.), будет применяться 10-процентная ставка, а к сумме, превысившей 600 000 руб. – 2-х процентная. Как определить среднюю численность работников, приведено в Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использования рабочего времени в формах Федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. № 121.

Учитывая целевой характер использования единого социального налога, его ставки предусматривают распределение по соответствующим социальным сферам. Так, например, для основной категории налогоплательщиков (до 100 тыс. руб.), за исключением организаций, связанных с производством сельскохозяйственной продукции, устанавливаются следующие ставки: 28% - в федеральный бюджет; 4% – в фонд социального страхования Российской Федерации; 0,2% – в фонд обязательного медицинского страхования (федеральный бюджет); 3,4% – в фонд обязательного медицинского страхования (территориальный бюджет).

Налоговый период. Налоговым периодом является календарный год. Однако организация предоставляет налоговую декларацию по единому социальному налогу ежеквартально до 15-ого числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом уплата налога осуществляется ежемесячно до 15-ого числа месяца, следующего за отчетным (однако в том случае, если предприятием установлен срок выдачи заработной платы, например, 10-ого числа, то налог нужно уплатить до 10-ого числа). Учет единого социального налога ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в общеустановленном порядке.