13.Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям.

В организациях часто возникают расчетные взаимоотношения со своими работниками, называемые расчетами по прочим операциям. Они учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При проверке необходимо проверить наличие договоров по отдельным прочим операциям с персоналом (пример: предоставление займа); достоверность и реальность задолженностей по этим расчетам. Для этих целей необходимо проверить акты инвентаризации расчетов, расчетно-платежных ведомостей и др.Проверяя расчетные операции по предоставлению займов, необходимо установить: реальность задолженностей по предоставленным займам работникам; имеются ли договоры на выдачу займа (кредита) на индивидуальное жилищное строительство; за счет каких источников выдавались ссуды, займы работникам, имеются ли решения акционеров, собственников, учредителей о предоставлении займов конкретным работникам. Необходимо проверить правильность начисления процентов по займам, соответствуют ли они ставкам, предусмотренным договором; удерживается ли с работника налог на доходы с физических лиц, за материальную выгоду (на остаток кредита на конец года), в случае, когда налогоплательщик уполномочил организацию, выдавшую заемные (кредитные) средства, участвовать в уплате налога на доходы с материальной выгоды. При проверке расчетов по возмещению материального ущерба необходимо установить причины возникновения материального ущерба. Основными причинами недостач, растрат, хищений являются несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное или формальное проведение инвентаризации. Определить полноту отнесения на виновных лиц сумм по недостачам, растратам, хищениям, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач, хищений, растрат, по другим видам причиненного ущерба. Надо помнить, что недостачи и хищения материально ответственным лицам иногда являются выгодными, когда с данного лица взыскивается только балансовая стоимость недостач. Поэтому необходимо проверить, взыскивались ли такие недостачи материальных ценностей с виновных лиц в оценке по рыночным ценам; зачислена ли разница между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих ценностей в прибыль организации. Когда виновные лица не установлены или в виновности их отказано судом, списание недостач материальных ценностей производится на убытки организации (обратить внимание, проводилось ли административное расследование по фактам недостач, хищений, предъявлялись ли гражданские иски в суд). Типичные ошибки и нарушения:• состояние нормативной базы предприятия (штатное расписание, приказы дирекции, заключение трудовых договоров, контрактов, соглашений, табельный учет, оформление расчетно-платежных документов и др.);• неправильность расчетов итогов в расчетно-платежной ведомости (завышение выдаваемой суммы, присваивание излишка кассиром или бухгалтером);• неправильность отражения в учете начисленных, но не выплаченных сумм зарплаты, премий, пособий и т.п.• создание нереальной депонентской задолж-ти, изъятие задолж-ти по алиментам и др. исковым требованиям;• неправильное удержание налога на доходы физических лиц;• обоснованность выплаты премий с анализом причин премирования (соответствие применяемых премиальных систем, утвержденных трудовым коллективом положением о премировании);• арифметические ошибки при определении среднего дневного заработка;• ошибки по возмещению материального ущерба.

Обобщение результатов проверки. Раб. док-ми аудитора являются таблицы для отражения выборочной проверки начислений и удержания. При проверке необходимо установить причины отклонений, дать рекомендации по устранению выявленных отклонений. Рекомендовать орг-ции оптимальный штат работников.Целесообразно также провести анализ темпов роста производительности труда и его оплаты с целью выяснения экономической обоснованности увеличения средней заработной платы в данной организации.

Учет расчетов по предоставленным займам отражают следующими бухгалтерскими записями:

Д 76-5 Кр 73-1; Д 58-3 Кр 76-5 - перенесены остатки по расчетам с уволившимися работниками в отношении ранее предоставленных им займов

Расчеты с материально ответственными лицами по возмещению причиненного ими ущерба. Для учета расчетов с материально ответственными лицами по возмещению причиненного ими ущерба в виде хищений и недостач денежных и материальных ценностей, брака и т.д. используется счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» с ведением аналитического учета по каждому работнику. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рын. цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухучета с учетом степени износа этого имущества. Поэтому сумма, фактически взыскиваемая с работника, может быть выше, чем учетная стоимость утраченного по его вине имущества. Поэтому суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в Д счета 73-2 с Кр счетов:

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Дт 73-2 Кт 94) - за недостающие товарно-материальные ценности по их балансовой стоимости (фактической себестоимости в случае выявления недостачи материалов и товаров, остаточной стоимости в случае недостачи основных средств) с учетом НДС;

98-4 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей») (Дт 73-2 Кт 98-4) - на разницу между рыночной стоимостью (суммой взыскания) и балансовой стоимостью недостающих материальных ценностей с учетом НДС

Для учета расчетов с работником, по вине которого был допущен брак, применяется счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», к которому в этом случае можно открыть отдельный аналитический счет - например, «Расчеты по возмещению ущерба работниками, допустившими брак», с ведением аналитического учета по каждому работнику. Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета 73-2 с кредита счета 28 «Брак в производстве» проводкой: Дебет 73-2 Кредит 28 - отражена сумма подлежащая взысканию. В последствии надо удержать соответствующую сумму из заработной платы работника проводкой: Д 70 Кр 73-2 - удержана сумма из заработной платы, подлежащая взысканию. Погашение задолженности путем внесения наличных денег в кассу отражается проводкой: Д 50 Кр 73-2 - погашена задолженность. Проведение аудита расчетов с персоналом организации по прочим операциям. Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдений нормативно-правовых актов, касающихся проверки расчетов с персоналом по прочим операциям. Источниками информации служат документы по зачислению и увольнению сотрудников, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве информации используются унифицированные формы первичной документации: - приказы о приеме и увольнении сотрудников;- инвентаризационные ведомости;- акты о браке на производстве;- кассовые документы;- расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости по начислению и выдаче заработной платы. Также в качестве источников информации используются: - трудовые договора с сотрудниками;- договора об индивидуальной и коллективной ответственности;- договора о выдаче займов;- банковские выписки и платежные документы на перечисление сумм по выданным займам;- прочие документы.

Приступая к проверке, необходимо выяснить: -правильно ли оформлены приказы, наличие подписей материально-ответственных лиц в приказах;-правильно ли отражены на счетах бухгалтерского учета суммы указанные в расчете разницы между рыночной стоимостью и балансовой стоимостью недостачи материальных ценностей с учетом НДС;-наличие первичных документов, оформляющих получение и возврат, изменение условий предоставления займов сотрудникам;-наличие первичных документов, оформляющих начисление процентов по договорам займов сотрудникам;-соответствие записей на счетах бухгалтерского учета (синтетического и аналитического) по расчетам с персоналом по прочим операциям;-правильно ли выведены остатки на конец отчетного периода по счёту 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».