16. Ревизия и аудит использования сырья, материалов и полуфабрикатов в производстве

Задача проверки норм расхода материалов — определить реал. величину полезного использования материалов в соответствии с технологич. процессом и реальную величину неизбежных технологич. отходов и потерь в производстве. Для этого необходимо по целому ряду изделий составить проверочные нормы, руководствуясь теми же исходными данными и формулами, которые положены в основу расчетов, и полученные результаты сопоставить с нормами предприятия. Кроме документ. проверки, необходимо также провести фактическую проверку норм расходов. Для этого нужно изготовить партию изделий и определить расход путем взвешивания материала до его обработки и после изготовления изделия. Необходимо заранее определить, какие изделия и в каком кол-ве будут взяты для пробного изготовления. Для изготовления необходимо брать такие изделия, кот. составляют наибольший удел. вес в объеме выпускаемой продукции и по кот. имеется значит. экономия или перерасход. Кол-во изделий должно быть достаточным, чтобы исключить элементы случайности при установлении потерь и отходов. По охвату нормир-х объектов расходные нормы подразделяются на свод-ные, кот. устанавливаются на гот. изделие в целом, и подетальные, кот. устанавливаются на детали, узлы и операции. При проверке сводных норм следует выяснить, из каких элементов состоят эти нормы, правильно ли они рассчитаны, нет ли ошибок. Если при проверке норм расхода материалов будет обнаружено завышение или занижение их против норм, кот. должны быть установлены, необходимо выяснить причины, а также влияние этих отклонений на весь плановый выпуск изделий. Для этого величину отклонений умножают на плановый выпуск изделий либо определяют процент отклонений на единицу изделия и по этому проценту устанавливают величину отклонений на плановый выпуск. В процессе проверки плановых среднепрогрессивных норм расхода материалов следует выяснить, когда по плану орг-технич. мероприятия должны быть введены новые нормы и правильно ли они приняты во внимание при составлении среднепрогрессивных норм. Нормативы на начало планируемого периода, указанные в материальных спецификациях должны быть сверены с данными карт технологич. процессов. В тех и др. док-х нормативные данные должны быть одинаковыми. При расхождении данных нужно установить причины и определить влияние этих расхождений на весь плановый выпуск изделий. При ревизии расходных норм следует выяснить когда и кем эти нормы утверждены, в какой мере они были изменены при последнем пересмотре и какие факторы были учтены при этом. Вместе с тем целесообразно проверить, полностью ли выполнен план орг-технич. мероприятий по снижению потерь и уменьшению норм расхода материалов. Кроме расходных норм, необходимых для определения потребностей предприятия в материальных ресурсах и контроля за их использованием, устанавливаются еще нормы переходящих запасов материальных ценностей. Они включают в себя нормы текущего складского запаса, предназначенного для повседневного расходования, и нормы страхового запаса, создаваемого на тот случай, когда предприятие не получит в срок очередной партии материалов. Эти нормы рассчитываются раздельно. Следует также выяснить, когда и кем установлены нормы производственных запасов, в какой мере учтены при их установлении условия снабжения и потребления материальных ресурсов.

1. Проверка заготовления и приобретения материальных ресурсов. План заготовления и приобретения материальных ценностей состоит из двух основных разделов: плана централизованного снабжения и децентрализованных заготовок. Предприятия снабжаются материалами в централизованном порядке. При ревизии нужно проверить, своевременно ли выделены фонды и заключены договоры на поставку, как организован учет выполнения договоров, применяются ли санкции за нарушение договорных обязательств. Определяя обеспеченность производства материалами, нужно исходить не только из балансовых остатков, но и из остатков по определенным группам и наименованиям материалов, отраженных в аналитическом учете. План заготовления материалов составляется как в натуральных измерителях, так и в ценностном выражении. Поэтому и выполнение плана должно проверяться как по количеству, так и по стоимости. Особое внимание следует уделить проверке правильности формирования плановой себестоимости материальных ценностей и анализу причин отклонений фактической себестоимости от плановой.

2. Проверка прихода, расхода, хранения и учета материальных ценностей на складе. Основная задача ревизии приходных операций — проверить правильность учета поступающих грузов, своевременность и правильность оприходования этих грузов, а также предъявления претензий и исков к транспортным организациям и предприятиям за просрочку в доставке грузов, за утрату грузов в пути. При ревизии приходных операций проверяется достоверность на получение материальных ценностей. Корешок каждой выданной доверенности остается в бухгалтерии предприятия для контроля за выполнением поручения по выданной доверенности. Под расходом сырья, материалов на производство понимается потребление этих материальных ценностей непосредственно на изготовление продукции.Отпуск указанных ценностей с центральных складов предприятия в кладовые цехов является лишь перемещением материальных ценностей. Важнейшая форма предварительного контроля за отпуском и использованием материалов в производстве — лимитирование отпуска. Однако лимитирование отпуска может оказаться совершенно нерациональной и неэффективной формой контроля, если лимиты отпуска материалов будут завышены против потребностей в них по расходным нормам. Поэтому при ревизии расходных операций необходимо тщательно проверить сами лимиты отпуска. Обоснованность установленных лимитов в производстве проверяется сопоставлением лимитов с плановой и фактической потребностью цехов в материалах. В процессе ревизии следует выяснить, кем разработаны лимиты отпуска материалов, какие расходные нормы положены в основу расчета потребности цеха в материалах, в какой мере учтены остатки материалов в цехе. После этого необходимо проверить фактический отпуск материалов по лимитным картам и требованиям. В процессе проверки весь сверхлимитный отпуск материалов в производство может быть подразделен на две группы: отпуск без разрешения и с разрешением руководства предприятия. Ревизорам необходимо тщательно проверить случаи списания материалов на потери по актам, а также отпуска материалов на сторону и своему капитальному строительству. Списание в расходы материалов в результате их естественной убыли должно быть обосновано подробными расчетами. При ревизии необходимо тщательно проверить правильность организации отпуска материалов со складов на производство, в частности, проверить состояние весоизмерительных приборов. В необходимых случаях следует производить внезапные проверки веса или количества только что отпущенных в производство материалов.

3. Проверка расходов материалов в производстве. Одной из задач ревизии операций с материальными ценностями является проверка использования материалов в производстве. Цель такой проверки — не только установление недостатков в использовании материалов, но и выявление резервов для снижения отходов и потерь. Проверку использования мат. ценностей в производстве целесообразно начать с изучения плановых и фактических коэффициентов полезного использования материалов. Эти коэффициенты подразделяются на сводные, исчисляемые в целом по всем видам расходуемых материалов, и индивидуальные, определяемые по отдельным важнейшим видам материалов. Для оценки использования материалов фактический процент отходов сопоставляется с плановым, с процентами прошлых периодов. Можно привлечь данные о величине отходов на аналогичных предприятиях. Проверка фактического расхода материалов в производстве — наиболее сложный участок ревизионной работы, т. к. номенклатуру потребляемых материалов и вырабатываемых из них деталей и изделий на крупных предприятиях достигает сотен и тысяч наименований. Как показывает практика, наибольшее число злоупотреблений на предприятиях возникает при использовании материалов в производстве. В настоящее время на предприятиях применяют два основных способа определения фактического расхода материалов: партионно-раскройный и балансовый. При партионно-раскройном методе фактический расход материалов исчисляет-ся так: берется количество материалов, отпущенных в обработку по каждой партии, из него вычитается количество материалов, возвращенных на склад, и остаток в цехе. Затем фактический расход сопоставляется с нормативным и с указанием причин и виновников перерасхода. Результат раскроя оформляется раскройным листом. Так определяют расход листового и пруткового металла, текстильных материалов, кожи и т. д. Там, где нельзя организовать партийный раскрой материала, его фактический определяется балансовым методом по формуле: остаток материала на начало месяца плюс отпущено в цех на протяжении месяца по лимитным картам и требованиям минус возвращено цехом материала на склад по накладным минус остаток материала в цехе на конец месяца. Отклонение фактического расхода от нормативного опреде-ляется в этом случае, как правило, без указания причин и виновников отклонений, что значительно осложняет проверку расхода материалов в производстве. Между тем именно при этом методе больше возможностей для списания в расход недостач, растрат и хищений под видом отклонения от норм.