7.2. Счета бухгалтерского учёта продукции, товаров и расходов на продажу

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции и товаров, о продажах и связанных с ними расходах предназначены соответствующие счета бухгалтерского учёта: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и 90 «Продажи».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяется для накопления информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчётный период и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг от нормативной (плановой).

Счет 43 «Готовая продукция» используется организациями осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность для учёта готовой продукции, изготовленной для продажи и частично - для собственных нужд. Сальдо счета 43 «Готовая продукция» показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции и возвращенной покупателями; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчётном периоде продукции. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражают, а фактические затраты по ним по мере продажи списывают со счетов учёта затрат на производство на счет 90 «Продажи». Аналитический учёт по счету 43 «Готовая продукция» ведется по видам, группам готовой продукции, по местам её хранения и организации в целом. Для отражения отклонений фактической себестоимости готовой продукции и её стоимостью по учётным ценам к счету 43 «Готовая продукция» могут быть открыты субсчета: «Готовая продукция по учётным ценам» и «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости».

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» дает возможность собрать информацию о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. При необходимости счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» используется организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчётным периодам (строительные, научные, проектные, геологические). Аналитический учёт по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видам работ.

Счет 41 «Товары» позволяет систематизировать сведения о наличии и движении товаров, приобретенных для продажи. Этот счет используется организациями промышленности, торговли, общественного питания. К счету 41 могут быть открыты субсчета: 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя» и др. На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов на оптовых и распределительных базах, на складах, в кладовых организаций общественного питания, в овощехранилищах, холодильниках. Субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле» дает возможность сформировать сведения о хозяйственных операциях с товарами, находящимися в организациях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и др.), в буфетах организаций общественного питания. На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» отражают наличие и движение тары под товарами и тары порожней. На счете 41 «Товары» учитывают по фактической себестоимости либо по учётным ценам излишние и ненужные материальные ценности (включая отходы), подлежащие продаже неторговыми организациями. На основании документов на внутреннее перемещение названные материальные ценности списываются со счетов, на которых они учитывались по фактическим расходам, связанным с их приобретением. Аналитический учёт по счету 41 «Товары» ведется по материально ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), в необходимых случаях - и по местам хранения товаров.

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, если учёт их ведется по продажным ценам. К разновидностям торговых скидок относятся, в частности, предоставляемые поставщиками на возможные потери товаров, на возмещение дополнительных транспортных расходов. Аналитический учёт по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечить раздельное отражение сумм наценок, относящихся к товарам отгруженным и к товарам, находящимся на складах организации.

Счет 45 «Товары отгруженные» позволяет обобщить сведения о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учёте (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Аналитический учёт по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам продукции, товаров.

Счет 44 «Расходы на продажу» используется для формирования сведений о расходах, обусловленных снабженческо-сбытовой и маркетинговой деятельностью организации. По дебету счета накапливается информация о фактических расходах, связанных с продажей товаров, продукции, работ, услуг, суммах расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчётного периода, по кредиту - списание этих расходов. Расходы на продажу учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» до момента признания выручки от продажи. Аналитический учёт по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах, расходах и финансовых результатах по обычным видам деятельности организации. На этом счете отражаются, в частности, выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, от аренды активов, в том числе и объектов интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций, если названные виды деятельности осуществляются в организации систематически, связаны с основной целью её функционирования, себестоимость готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, товаров, работ и услуг промышленного и непромышленного характера. К счету 90 «Продажи» открываются субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины», 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» отражается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка», учтена выручка. На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» фиксируются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика); на субсчете 90-4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции, товаров. Организации - плательщики экспортных пошлин используют субсчет 90-5 «Экспортные пошлины». Специальный субсчет может быть предусмотрен для учёта налога с продаж. Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчётный месяц. При этом записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчётного года. Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет. Аналитический учёт по счету 90 «Продажи» производится по видам товаров, продукции, работ, услуг, по регионам продаж, покупателям и другим признакам, необходимым для управления организацией.