logo search
бухучет конспект Сумду

9.1. Учет расчетов с покупателями.

Методология учета и формирования дебиторской задолженности (ДЗ), а также раскрытие информации о финансовой отчетности регулируется Национальными Стандартами бухучета и учетности № 10. нормы этого стандарта применяются предприятиями и организациями независимо от формы их собственности (кроме бюджетных учреждений).

Дебиторы – юридические и физические лица, которые вследствие прошлых событий должны предприятию сумму денежных средств или их эквиваленты или прочие активы.

По сроку погашения задолженность бывает:

  1. Текущая ДЗ - сумма ДЗ, которая возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса. Она отражается во втором разделе актива.

  2. Долгосрочная ДЗ – сумма ДЗ, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса. В балансе эта задолженность отражается в первом разделе актива баланса необоротных активах.

Также ДЗ бывает обеспеченная векселем и необеспеченная.

Кроме этого, ДЗ классифицируют еще следующим образом:

- действительная;

- сомнительная;

- безнадежная.

В зависимости от возникновения выделяют:

Дебиторская задолженность за товары и услуги возникает, когда предприятие реализует товары, работы и услуги с отсрочкой платежа в кредит.

В плане счетов эта задолженность отражается на 36 счете «Расчеты с покупателями и заказчиками», который имеет два субсчета:

361 – расчеты с отечественными покупателями и заказчиками.

362 - расчеты с иностранными покупателями.

Д-т 36 – отражают стоимость реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эта сумма включает НДС, акциз, прочие налоги и сборы, которые подлежат перечислению в бюджет и внебюджетные фонды.

К-т 36 – отражают погашение дебиторской задолженности. При погашении ДЗ корреспонденция имеет вид Д-т 30, 31 К-т 36.

В случае, когда погашение ДЗ происходит взаимозачетами, то корреспонденция имеет вид Д-т 63, 68 К-т 36.

При продаже товаров в кредит возникает риск непогашения ДЗ.

Сомнительный долг – текущая ДЗ за товары, работы, услуги, при которой у предприятия возникает сомнение в ее погашении.

Предприятию важно определить затраты по невозвращенной части долга покупателями в момент определения дохода от реализации. Это устанавливается на основании данных прошлых лет.

Чистая реализационная стоимость – это сумма текущей ДЗ за товары работы, услуги, за исключением резерва сомнительных долгов.

В балансе ДЗ отражается именно по чистой реализационной стоимости.

Стандарт № 10 предусматривает два метода определения резерва сомнительных долгов.

1 метод основан на платежеспособности отдельных дебиторов.

2 метод основан на классификации ДЗ, то есть ДЗ группируют по срокам непогашения. Если покупатель просрочил срок оплаты, то наступает вероятность непогашения дебиторской задолженности. Для каждой группы устанавливается прогнозный коэффициент сомнительности, который представляет собой процент сомнительных долгов от общей суммы ДЗ в группе и рассчитывается на основании фактической суммы безнадежной ДЗ за предыдущий период. При просроченных платежах от 1 до 3-х дней – 4%, от 30 до 60 дней – 10 %.

В бухгалтерии для отражения сомнительных долгов используют 38 счет:

Д-т 38 – списание задолженности безнадежных долгов;

К-т 38 – отражают создание резерва безнадежных долгов.

Аналитический учет на 38 счете ведется в разрезе должников или по срокам погашения ДЗ. Если у предприятия возникла сомнительная ДЗ, то она отражается корреспонденцией Д-т 944 К-т 38.

В том случае, если ДЗ признается безнадежной, то она списывается за счет резерва сомнительных долгов: Д-т 38 К-т 36.

Срок исковой давности по ДЗ не превышает 3-х лет, то есть, когда предприятие может подавать в суд.

Векселя полученные – это задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами по отгруженной продукции, сделанным работам, предоставленным услугам, которая обеспечена векселем.

Вексель бывает:

- простой - выписывается векселедателем и содержит обязательство по уплате определенной суммы денежных средств векселедержателю.

- переводной – выписывается векселедателем и содержит предложение заемщику об уплате определенной суммы денежных средств третьей стороне.

Для учета векселей полученных используют 162 счет «Долгосрочные векселя полученные» и отражают в первом разделе актива баланса, а также используют 34 счет «Краткосрочные векселя полученные», которые отражаются во втором разделе актива баланса по задолженности покупателей и прочих дебиторов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

34 счет имеет такие субсчета:

341 – Краткосрочные векселя в национальной валюте;

342 – Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте.

Д-т 34 – отражают получение векселя за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

К-т 34 - получение средств в погашение векселя, погашение кредиторской задолженности полученным векселем и продажа векселей третьей стороне.

Аналитический учет ведется по каждому полученному векселю. При реализации товаров, выполнении работ, предоставлении услуг на сумму, обеспеченную векселем, делают корреспонденцию Д-т 34 К-т 70 с одновременным отражением себестоимости реализованных товаров, работ, услуг Д-т 90 К-т 28.

Если предприятие отражает реализацию товаров, работ, услуг по мере предъявления расчетных документов покупателю при получении векселя, делают такую корреспонденцию Д-т 34 К-т 36.

При погашении задолженности, обеспеченной векселем, корреспонденция имеет вид Д-т 30, 31 К-т 34 или Д-т 63, 68 К-т 34.

При учете векселей следует учитывать, что вексель может быть процентным и беспроцентным.

Процентный вексель – вексель, по которому указанная сумма погашения и проценты, которые будут уплачены векселедержателю в случае отсрочки платежа.

Сумма процентов рассчитывается как произведение номинальной стоимости векселя на годовую ставку и период времени в днях, деленный на 360.

Пример. Предприятие реализовало товар на 6000 гривен. От покупателя получен вексель номинальной стоимостью 6000 гривен по ставке 20 % годовых на 90 дней. Отразить хозяйственные операции в бухгалтерии

  1. Сумма процентов по векселю = (6000*0,2*90)/360 = 300 гривен.

  2. НДС 300/6 = 50 гривен.

  3. Получение векселя Д-т 64 К-т 36 – 6000 грн.

  4. Начисление процентов по векселю за месяц Д-т 373 К-т 732 – 300/3 = 100 грн.

  5. Отражение налогового обязательства Д-т 732 К-т 641 - 16, 67 грн.

  6. Погашение векселя денежными средствами Д-т 31 К-т 34 К-т 373

6300 6000 300