23. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
В соответствии со второй частью НК РФ с 1 января 2001 г. Введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются платы, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателям» в пользу работников по всем основаниям.
Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части НК РФ.
В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2005 г. № 158-ФЗ
«О внесении изменений в статью 241 части второй Налогового кодекса РФ, для налогоплательщиков с 1 января 2006 г. применяются следующие ставки социального налога:
Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, налоговые ставки установлены в пределах 20 %, для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны — в пределах 14%.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежные поручения на
перечисление налога.
Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования. Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы
на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достиженияим возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;
3) направленных ими на приобретение путевок;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Этот счет имеет следующие субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и. в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 20 «Основное производство», других счетов производственных затрат
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др., что оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Оставшуюся часть отчислений по социальному страхованию перечисляют в соответствующие фонды: Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования.
Перечисление оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.). Начисленную оплату труда и отчисления на социальное страхование отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69). По окончании месяца учтенные на счете 29 затраты списывают в зависимости от имеющихся источников финансирования в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» или счета 86 «Целевое финансирование» и др.
Помимо отчислений в Пенсионный фонд, фонд социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования организации производят отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Размер отчислений устанавливается в зависимости от класса профессионального риска в процентах к начисленной оплате труда и по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях — к сумме вознаграждений по гражданско-правовому договору. На 2006 г. тарифы указанных отчислений установлены в размерах от 0,2 до 8,5%.
Соответствующие организации инвалидов отчисления производят в размере 60% размера страховых тарифов. За счет начисленных страховых взносов застрахованным работникам
выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием и оплачивается отпуск (сверх установленного законодательством) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением путевки на санаторно-курортное лечение.
Организации могут осуществлять негосударственное пенсионное обеспечение своих сотрудников. Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются по дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению».
Если по условиям договора уплата пенсионного взноса производится разовым платежом, то сумма платежа вначале отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным равномерным списанием с этого счета на счета учета затрат на производство и расходов на продажу.
используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
При начислении делается запись:
Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию».
Использование средств фонда отражается так: Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Расчеты по пенсионному обеспечению
Отчисления производятся в ПФ РФ. Тариф: для работодателей – 28 % от фонда начисленной зарплаты, для работодателей в сельском хозяйстве, – 20,6 % от фонда, для граждан, занимающихся частной практикой – 28 %, для крестьянских, фермерских хозяйств – 20,6 %, но если они используют наемный труд, то страховые взносы – 28 % от выплат, начисленных в пользу наемных работников.
От уплаты взносов освобождаются общественные организации инвалидов, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из взносов инвалидов и их количество в общей численности персонала – более 50 %. Если их меньше 50 %, то льгота касается только выплат инвалидам.
На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию», субсчете 3 учитывается медицинское страхование.
При начислении делается следующая запись:
Д20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»,
К69 «Расчеты по социальному страхованию».
При начислении средств:
Д 69«Расчеты по социальному страхованию», К 51 «Расчетный счет».
При начислении взносов:
Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», К 69 «Расчеты по социальному страхованию», субсчет 4 «Расчеты по фонду занятости».
При перечислении средств:
Д 69 «Расчеты по социальному страхованию», субсчет 4 «Расчеты по фонду занятости», К 51 «Расчетный счет».
- Вопросы для подготовки к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский учет»
- 1. Бухгалтерский учет: сущность, предмет, основные задачи и требования,
- 2. Методы бухгалтерского учета: документация и инвентаризация.
- 3. Методы бухгалтерского учета: счета и двойная запись.
- 4. Методы бухгалтерского учета: оценка и калькуляция.
- 5. Методы бухгалтерского учета: балансовое обобщение и отчетность.
- 6. Нормативное регулирование бухгалтерского учета. Учетная политика организации.
- 7. Виды производства и их влияние на организацию бухгалтерского учета.
- 8.Классификация затрат и ее влияние на формирование себестоимости продукции и организацию бухгалтерского учета.
- 9. Основные средства и их оценка в бухгалтерском учете.
- 10. Учет поступления основных средств.
- 11. Учет амортизации основных средств.
- 12.Учет выбытия основных средств.
- 13.Нематериальные активы и их оценка в бухгалтерском учете.
- 14. Учет поступления и выбытия нематериальных активов.
- 15. Учет амортизации нематериальных активов.
- 16. Материалы и их оценка при принятии к бухгалтерскому учету.
- 17. Документальное оформление операций по движению материалов.
- 18. Учет поступления материалов.
- 19. Оценка материалов, списываемых в производство и их учет.
- 20. Инвентаризация материалов.
- 21. Задачи и организация учета труда и его оплаты.
- 22. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.
- 23. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
- 24. Учет затрат основного производства.
- 25 Учет общепроизводственных расходов.
- 26. Учет общехозяйственных расходов.
- 27. Учет затрат вспомогательных производств.
- 28. Готовая продукция, ее оценка и учет.
- Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции
- 29. Учет отгрузки и реализации готовой продукции
- 30. Учет кассовых операций и денежных документов.
- 31. Учет операций по расчетным счетам и специальным счетам в банках.
- 32. Учет расчетов с поставщиками.
- 33 Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
- 34.Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.
- 35. Учет расчетов с подотчетными лицами
- 36. Порядок формирования финансовых результатов по обычным видам деятельности.
- 38. Состав бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней.
- 39. Бухгалтерский баланс: сущность, структура, внутреннее построение
- 40. Содержание отчета о прибылях и убытках.
- 41. Порядок составления бухгалтерской отчетности.