22. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный.
По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.
Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:
Д20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
Д23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);
Д25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
Д29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
Д других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97);
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось в двух предыдущих главах, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и К 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по Д91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.
Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по Д 70 и К 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (К 70 и Д производственных затрат или счета 96).
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:
Д 20, 23, 25 и др. К 70 - на сумму начисленной заработной платы
Д 70 К 90, 91 - на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог
Д 90, 91 К 43, 41, 10 - на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; К 50 «Касса».
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Д 51 «Расчетные счета»; К 50 «Касса».
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по Д 76 и К 50 «Касса».
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:
1. «Расчеты по социальному страхованию»;
2. «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
3. «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Д 20 «Основное производство»; Д других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.);
К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению .
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.
Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования — в соответствующие фонды.
Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69). По окончании месяца учтенные на счете 29 затраты списывают в зависимости от имеющихся источников финансирования в Д 91 «Прочие доходы и расходы» или счета 86 «Целевое финансирование» и др.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и к 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц); 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по д 68 с к 51 «Расчетные счета», а по алиментам — по д 76 с к 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, — как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:
50, 51 — на сумму внесенных платежей;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму удержаний из заработной платы;
26 «Общехозяйственные расходы» — на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.
- Вопросы для подготовки к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский учет»
- 1. Бухгалтерский учет: сущность, предмет, основные задачи и требования,
- 2. Методы бухгалтерского учета: документация и инвентаризация.
- 3. Методы бухгалтерского учета: счета и двойная запись.
- 4. Методы бухгалтерского учета: оценка и калькуляция.
- 5. Методы бухгалтерского учета: балансовое обобщение и отчетность.
- 6. Нормативное регулирование бухгалтерского учета. Учетная политика организации.
- 7. Виды производства и их влияние на организацию бухгалтерского учета.
- 8.Классификация затрат и ее влияние на формирование себестоимости продукции и организацию бухгалтерского учета.
- 9. Основные средства и их оценка в бухгалтерском учете.
- 10. Учет поступления основных средств.
- 11. Учет амортизации основных средств.
- 12.Учет выбытия основных средств.
- 13.Нематериальные активы и их оценка в бухгалтерском учете.
- 14. Учет поступления и выбытия нематериальных активов.
- 15. Учет амортизации нематериальных активов.
- 16. Материалы и их оценка при принятии к бухгалтерскому учету.
- 17. Документальное оформление операций по движению материалов.
- 18. Учет поступления материалов.
- 19. Оценка материалов, списываемых в производство и их учет.
- 20. Инвентаризация материалов.
- 21. Задачи и организация учета труда и его оплаты.
- 22. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.
- 23. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
- 24. Учет затрат основного производства.
- 25 Учет общепроизводственных расходов.
- 26. Учет общехозяйственных расходов.
- 27. Учет затрат вспомогательных производств.
- 28. Готовая продукция, ее оценка и учет.
- Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции
- 29. Учет отгрузки и реализации готовой продукции
- 30. Учет кассовых операций и денежных документов.
- 31. Учет операций по расчетным счетам и специальным счетам в банках.
- 32. Учет расчетов с поставщиками.
- 33 Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
- 34.Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.
- 35. Учет расчетов с подотчетными лицами
- 36. Порядок формирования финансовых результатов по обычным видам деятельности.
- 38. Состав бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней.
- 39. Бухгалтерский баланс: сущность, структура, внутреннее построение
- 40. Содержание отчета о прибылях и убытках.
- 41. Порядок составления бухгалтерской отчетности.