9.4. Состав бухгалтерской отчётности

Годовая бухгалтерская отчётность. Закон «О бухгалтерской отчётности», ПБУ 4/99, а также приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчётности организаций» от 22.07.2003г. №67н установили составные части бухгалтерской отчётности. Начиная с 01.01.2000г. в годовой бухгалтерский отчёт включаются: «Бухгалтерский баланс» (форма № 1); «Отчёт о прибылях и убытках» (форма №2); пояснения к отчётности, куда входят: «Отчёт об изменениях капитала» (форма №3), «Отчёт о движении денежных средств» (форма №4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5), «Отчёт о целевом использовании полученных средств» (форма №6); пояснительная записка (текстовая часть бухгалтерского отчёта) и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности, если она в соответствии с требованиями законодательства подлежит обязательному аудиту.

Промежуточная бухгалтерская отчётность. В составе промежуточной бухгалтерской отчётности организация может представлять кроме «Бухгалтерского баланса» - форма № 1 и «Отчёта о прибылях и убытках» - форма №2 иные отчётные показатели («Отчёт о движении денежных средств» - форма №4 и др.), а также пояснительную записку. Субъектам малого предпринимательства, применяющим в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учёта и отчётности и не обязанным проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчётности, предоставлено право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчётности «Отчёт об изменениях капитала» (форма № 3), отчёт о движении денежных средств (форма № 4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма № 5), а также пояснительную записку. Субъектам малого предпринимательства, не применяющим упрощенную систему налогообложения, учёта и отчётности, но обязанным проводить независимую аудиторскую проверку, также предоставлено право не включать в состав годовой бухгалтерской отчётности «Отчёт об изменениях капитала» (форма №3), «Отчёт о движении денежных средств» (форма №4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма № 5), если отсутствуют соответствующие данные. Следует отметить, что и некоммерческие организации имеют право не включать в годовую отчётность эти же формы. В то же время рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчётности «Отчёт о целевом использовании полученных средств» (форму №6). Общественным организациям (объединениям), которые не осуществляют предпринимательской деятельности и не имеют кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), разрешено промежуточную отчётность не представлять. Указанным организациям в составе годовой бухгалтерской отчётности также разрешено не представлять «Отчёт об изменениях капитала» (форма №3), «Отчёт о движении денежных средств» (форма №4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5), и пояснительную записку. Годовая или промежуточная бухгалтерская отчётность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе отчётности.

Формы бухгалтерской отчётности №3, №4, №5. Важное значение для правильного понимания и интерпретации бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках имеют цифровые расшифровки, которые приводятся в формах №3 «Отчёт об изменениях капитала», № 4 «Отчёт о движении денежных средств» и №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» годового бухгалтерского отчёта, а также в пояснительной записке. Приложения в виде цифровых расшифровок и пояснительной записки имеют функции пояснения, дополнения, корректировки содержащихся в форме №1 «Бухгалтерский баланс» и форме №2 «Отчёт о прибылях и убытках» сведений, а также разгрузки баланса и отчёта о прибылях и убытках от некоторых данных, чтобы отчётность была более компактной и обозримой.

«Отчёт об изменении капитала» (форма №3) дает возможность пользователям получить информацию об источниках формирования собственного капитала за отчётный период и причинах его изменения. Поэлементный анализ данного отчёта позволяет охарактеризовать способность предприятия к самофинансированию и наращению капитала. В зависимости от причин изменения статей отчёта может быть оценен вклад собственного капитала в формирование активов. «Отчёт о движении денежных средств» (форма №4) предназначен для оценки способности организации обеспечивать превышение поступлений денежных средств над платежами. При рассмотрении статей отчёта ключевым показателем является результат изменения денежных средств от текущей деятельности, поскольку именно этот показатель характеризует возможность устойчивого дополнительного притока денежных средств на предприятие. «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5) раскрывает минимально необходимые сведения о движении заёмных средств, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, состоянии амортизируемого имущества, источниках финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, содержат расшифровку отдельных прибылей и убытков, элементов затрат на производство, а также другую информацию. Пояснительная записка является неотъемлемой частью бухгалтерской отчётности организации. В ней следует приводить краткую характеристику текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, основные показатели и факторы, повлиявшие в отчётном году на хозяйственные результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчётности, т.е. существенную информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации. Аудиторское заключение в составе годового бухгалтерского отчёта является его неотъемлемой частью и призвано подтвердить, что информация отчётности может быть использована при обосновании управленческих решений. Таким образом, каждый из названных элементов годового бухгалтерского отчёта имеет свою самостоятельную смысловую информационную нагрузку, но все они преследуют единую цель - обеспечить отражение данных бухгалтерской отчётности таким образом, чтобы представить внешнему пользователю надежную и достоверную финансовую информацию.