25. Мемориально ордерная форма бухгалтерского учета

Более сложной представляется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. Проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются мемориальными ордерами - накопительными ведомостями, которым присваиваются постоянные номера. Например, мемориальный ордер 1 - накопительная ведомость по кассовым операциям; мемориальный ордер 2 - свод расчетных ведомостей по заработной плате и т.д.

По операциям, не поддающимся систематизации, и по операциям "Сторно" составляются отдельные мемориальные ордера, которые нумеруются за каждый месяц в отдельности.

В организациях, в которых по объему операций не требуется составления накопительных ведомостей, корреспонденция счетов указывается на отдельных мемориальных ордерах или на оттисках штампа, проставляемых непосредственно на первичных документах с присвоением соответствующих номеров. Штамп должен содержать те же обязательные реквизиты, что и мемориальный ордер: номер, дату составления, корреспонденцию счетов, сумму, подпись ответственного лица - и ряд дополнительных (по необходимости).

Отдельные мемориальные ордера составляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня по получении первичного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета или дебету одного счета и кредиту нескольких счетов, или, наоборот, по кредиту одного счета и дебету нескольких счетов.

Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем, а при централизации учета - и руководителем группы учета. Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал.

Данные мемориальных ордеров переносятся в главную книгу, в которой каждый разворот соответствует отдельному счету. При этом по левой стороне счета отражаются данные о хозяйственных операциях по дебету, а по правой стороне - по кредиту этого счета. Итоги по дебету и кредиту счетов главной книги записываются в оборотную ведомость, построенную с использованием синтетических счетов, на основании которой составляется бухгалтерский баланс.

Таким образом, схема документооборота при мемориально-ордерной форме учета представляется следующим образом:

┌────────────────┐ ┌───────────────────┐

│ Кассовая книга │<─────────────────────────┤Первичные документы│

└────┬───────────┘ └──────────────┬────┘

\│/ \│/

┌───────────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐

│Группировочные ├─ - - - ->│ Мемориальные │<- - - - - ─┤ Картотека │

│накопительные │ │ ордера │ │ аналитических │

│ ведомости │ └─┬─────┬────────┘ │ счетов │

└───────────────┘ │ │ └───────┬────────┘

│ │ │

┌───────────────┐ │ │ │

│Регистрационный│<───────────┘ │ \│/

│ журнал │ │ ┌────────────────┐

└───┬──┬────────┘ \│/ │ Оборотные │

┌────────────────┐ │ ведомости │

│ └ - - - - - - - - ->│ Главная книга │<───────────┤по аналитическим│

└───────┬────────┘ │ счетам │

│ \│/ └────────────────┘

┌────────────────┐

└─ - - - - - - - - - ->│ Оборотная │

│ ведомость │

│по синтетическим│

│ счетам │

└───────┬────────┘

\│/

┌────────────────┐

│ Баланс │

└────────────────┘

---------> последовательность выполнения учетных операций

- - - - -> сверка итогов