11.3. Учет нематериальных активов

Методология учета нематериальных активов предложена стандартом № 8, согласно которому:

Нематериальные активы – активы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы и содержатся предприятием с целью полезного использования более 1 года для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам.

К нематериальным активам относят: товарные знаки, авторские права, права пользования землей, природными ресурсами, гудвил, ноу-хау.

В то же время некоторые объекты нематериальных активов имеют материальную основу. Например, CD-компакт или дискета с ПО, договор об авторских правах, напечатанный на бумаге. В то же время материальная основа является вторичной и объекты оцениваются как нематериальные активы.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на 12 счете.

Д-т 12 – поступление и сумма дооценки объектов нематериальных активов.

К-т 12 - выбытие нематериальны активов и сумма уценки.

Аналитический учет нематериальных активов ведется по группам объектов нематериальных активов, установленных стандартом № 8.

121 – право пользования природными ресурсами.

122 – право пользования имуществом.

123 – право на знаки для товаров и услуг.

124 - права на объекты промышленной собственности.

125 – авторские и смежные с ними права.

126 – гудвил.

127 – прочие нематериальные активы.

В зависимости от того, каким образом используются объекты нематериальных активов, они регулируются дополнительными стандартами:

1. Нематериальные активы, которые содержатся предприятием для продажи в ходе обычной деятельности, регулируются Стандартом № 9 «Запасы».

2. Отсроченные налоговые активы регулируются Стандартом № 17 «Налог на прибыль».

3. Нематериальные активы, переданные или полученные предприятием на условиях финансовой аренды (кроме авторских и смежным прав) регулируется Стандартом № 14 «Аренда».

4. Гудвил, который возникает в результате объединения компаний, регулируется стандартом № 19 «Объединение предприятий».

5. Финансовые активы регулируются Стандартом № 12 «Финансовые инструменты».

Права пользования природными ресурсами включают:

- права на использование геологического положения и возможности хозяйственного использования природной среды в целом или по элементам;

- права на использование водных, биологических и прочих ресурсов, которые каким-либо образом влияют на уровень экологической безопасности, жизнедеятельности предприятия, населенного пункта, региона и так далее.

Права пользования имуществом включают:

- право покупателя на дальнейшее хозяйственное или другое использование земельного участка;

- право покупателя на дальнейшее использование сооружений, зданий или прочих необоротных материальных активов;

- право на аренду земли, помещений и других необоротных материальных активов.

Права на знаки для товаров и услуг отражают засвидетельствованные права, согласно которым товары и услуги одних предприятий отличаются от однородных товаров и услуг других предприятий. К ним относят товарные знаки, торговые марки, фирменные названия.

Права на объекты промышленной собственности:

- изобретения в любой отрасли технологии, промышленные образцы;

- порода животных, сорт растений, ноу-хау.

Авторские и смежные с ними права. Ведется учет прав на обнародованные и не обнародованные произведения в области, науки, литературы, выраженные в устной и письменной форме, а именно: литературные произведения научно-технического и практического характера (книги, брошюры, статьи, компьютерные программы), выступления, лекции, проповеди и прочее, музыкальные произведения с текстом и без него, драматические произведения, пантомимы, хореографические и прочие, аудиовизуальные произведения, архитектурные, фотографии, произведения прикладного искусства, иллюстрации, планы, карты, эскизы, сценическая обработка произведений обработка фольклора, переводы, адаптации, сборники произведений, энциклопедии, базы данных.

Гудвил возникает вследствие приобретения предприятия и равен сумме превышения стоимости приобретенной части покупателя справедливой стоимости приобретенных активов.

Прочие нематериальные активы. Учитывают объекты права использования экономических, организационных и прочих выгод для предприятия. Это право на место в товарной, фондовой бирже, затраты на получение лицензий и прочих специальных получений, право на экономические выгоды от пользования монопольным положением на рынке и право на использование налоговых, хозяйственных и прочих привилегий.

В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной и по переоцененной стоимости.

Первоначальная стоимость - фактическая себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости прочих активов, уплаченных на приобретение объекта материальных активов.

К первоначальной стоимости относят следующие затраты:

• Сумма денежных средств, которые уплачивают поставщикам нематериальных активов без НДС;

• Сумма денежных средств, уплаченную подрядчикам за выполнение монтажных работ;

• Государственная пошлина;

• Таможенные пошлины;

• Аналогичные платежи, совершаемые в результате приобретения прав на объекты ОС и прочих необоротных материальных активов;

• Затраты на страхование рисков, связанных с доставкой объектов ОС;

• Затраты а установку, монтаж ОС и прочее.

Что касается затрат на уплату процентов за пользование кредитами, то они не включаются в первоначальную стоимость оборотных активов, а относятся на затраты текущего периода.

На объекты нематериальных активов начисляется износ. Методы начисления амортизации предприятие выбирает самостоятельно, исходя из предложенных методов в Стандарте № 7 . Чаще всего используют метод прямолинейного списания.

В бухгалтерском учете объекты нематериальных активов амортизируются не более 20 лет, а в налоговом учете – не более 10 лет.

Начисление износа на объекты нематериальных активов отражают на 133 счете «Износ нематериальных активов».

Д-т 133 – списание износа.

К-т 133 – начисление износа.

Для обобщения информации по начисленному износу на объекты нематериальных активов используют 833 счет – амортизация нематериальных активов.

Д-т 833 – начисление амортизации

К-т 833 – включение суммы начисленной амортизации в затраты предприятия.

Д-т 833 К-т 133

Д-т 92 К-т 833

Д-т 92 К-т 133

Д-т 23 К-т 133.