14/ Методы учета затрат на производство с учетом отраслевых особенностей

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости является сегодня одним из центральных участков работы бухгалтерии. Под организацией учета затрат понимается совокупность приемов организации документооборота, систем используемых компанией счетов и применяемых подходов к накоплению и обобщению затрат на производство.

Содержание учета затрат на производство можно проследить, проанализировав реализуемые посредством него функции. К основным из них относятся:

своевременное и правильное отражение фактических затрат по соответствующим статьям;

предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и соблюдением установленных смет;

выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;

калькулирование себестоимости продукции и т. д.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на промышленных предприятиях применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции:

- нормативный;

- попередельный;

- попроцессный;

- позаказный.

Нормативный метод учета, как правило, применяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).

Данный метод учета заключается в:

- выявлении отклонений фактических расходов от действующих норм основных затрат и

смет расходов на обслуживание производства и управление;

- учете изменений норм;

- установлении причин отклонений.

Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производятся отпуск сырья и материалов на рабочие места, оплата выполненных работ.

Отклонениями от норм считаются как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и другие производственные затраты (в т.ч. вызванные заменой сырья и материалов, оплата работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплаты за отступление от нормальных условий работы и т.п.).

Отклонения от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников предприятий.

Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться.

Попередельный метод учета применяется на предприятиях, выпускающих однородную по исходному материалу и характеру обработки массовую продукцию.

При изготовлении такой продукции преобладают физико-химические и термические производственные процессы. Сырье превращается в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов. Каждый из них (или их группа) состоит из отдельных самостоятельных переделов (фаз, стадий) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.).

Данный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

При этом методе учета затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (на переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе.

В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.

В данном случае используются элементы нормативного метода:

- систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях - от плановой себестоимости);

- выявление изменений этих норм.

В первичной документации и оперативной отчетности должны отражаться (за смену, сутки, декаду и т.д.):

- фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др.;

- их расход по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т.д.).

При попередельном методе учета затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов:

1) включая себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе (полуфабрикатный метод): себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов;

2) не включая себестоимость полуфабрикатов:

- затраты учитывают по каждому переделу;

- в бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, контроль ведется по данным оперативного учета;

- оперативный учет ведется в цехах: перемещение полуфабрикатов между переделами отражается в натуральном выражении;

- себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется;

- исчисляется только себестоимость готовой продукции.

В качестве объекта учета и калькулирования могут быть приняты:

1) отдельные виды продукции;

2) группы продукции, объединенные по признакам:

- однородности сырья и материалов;

- выработки на одном и том же оборудовании;

- сложности производства и обработки;

- однородности назначения и т.д.

При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, - исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

3)Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется:

- в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности);

- при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и подобных работ.

При индивидуальном и мелкосерийном производстве применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета.

Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, производимых по заказу, определяется после его выполнения.

Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы выдаются, как правило, на количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца.

При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие собой законченные конструкции.

При позаказном методе:

- затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции;

- затраты сырья, материалов, топлива и энергии учитываются по отдельным группам;

- учет затрат на производство изделий, для которых не требуется составление развернутых отчетных калькуляций, может осуществляться только по статьям расходов без расшифровки материалов по группам.

Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов.

Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий).

При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) может оцениваться организацией одним из следующих способов:

- по плановой себестоимости;

- по фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений их конструкции, технологии и условий производства.

В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе должен быть организован надлежащий контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией.

4)Попроцессный (простой) метод учета применяется в отраслях:

- с ограниченной номенклатурой продукции;

- с кратким технологическим циклом;

- где незавершенное производство (НЗП) отсутствует или незначительно (электростанции, добывающие отрасли, производство бетона и цементного раствора, лесозаготовительная, деревообрабатывающая промышленность и т.п.).

Например, в угольной промышленности производственная себестоимость 1 т угля определяется делением всех затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, не учитывается;

- для учета затрат и калькулирования в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг) и, как правило, не имеющих НЗП (энергетические, ремонтные цеха, автотранспортное хозяйство, жестянобаночное производство и др.).

Сущность метода заключается в следующем:

1) планирование, учет затрат и калькулирование ведутся по производственному процессу в целом, без калькулирования себестоимости на каждой фазе производства;

2) прямые и косвенные расходы планируются и учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции;

3) среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех расходов (в целом по итогу по каждой статье) на количество готовой продукции.