Контроль по начислению и выплате заработной платы и расчетов по социальному страхованию

Проверку расчетов по оплате труда следует начинать с установления соответствия данных аналитического учета с показателями синтетического учета в Главной книге и баланса на одну дату, в частности на 1-ое число соответствующего месяца.

Если выявлены расхождения между данными синтетического и аналитического учета, следует установить их причины. Основными причинами расхождений могут быть: подделки в расчетно-платежных и платежных ведомостях для утаивания разворовывания денег из кассы путем заговора бухгалтера и кассира. Сам способ разворовывания состоит в завышении общей суммы денег в последней колонке расчетно-платежной ведомости "К выдаче на руки". Такую подделку можно обнаружить подсчетом итогов в расчетно-платежных ведомостях как по строкам (горизонтали), так и по столбикам (вертикали). Конечные итоги сверяют с суммой, показанной в расходном кассовом ордере и в первичных документах относительно начисления заработной платы.

В таком случае арифметической проверке подлежат:

— расчетно-платежная (платежная) ведомость;

— расходный кассовый ордер;

— журнал учета приходных и расходных кассовых ордеров;

— кассовая книга (отчет кассира);

—табеля учета рабочего времени, справки и расчеты для начисления заработной платы, наряды на оплату труда и т.п.

Могут быть случаи разворовывания денег путем присвоения депонированных сумм. Для этого кассир вместе с бухгалтером подделывают подпись депонента в расчетно-платежной ведомости или в расходном кассовом ордере или депонентской ведомости.

В этом случае следует сверить депонированные суммы по таким документам:

— реестр депонированных сумм;

— депонентская ведомость;

— расходный кассовый ордер;

— лицевой счет и карточка депонента;

— журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

— кассовая книга и отчет кассира;

— документ о принятии на работу или увольнения с работы (приказ, распоряжение);

—расчетно-платежные ведомости за предшествующий период с подписями депонентов.

Ревизор проверяет правильность начисления заработной платы таким образом:

— выясняет правильность применения расценок способом сравнения с документом, где они предусмотрены, а также уточняет, отвечают ли стаж работника, его разряд, тип предприятия, сезон, ассортимент продукции и т.п. расценкам;

— устанавливает, правильно ли подсчитан объем выполненной работы и количество отработанного времени путем их сопоставления с учетными листками, нарядами, картами, командировочными листами, табелем выхода на работу, актами сдачи-приема выполненных работ и другими документами, приложенными к журналу-ордеру № 7/1 для начисления заработной платы;

— арифметически проверяет правильность начисленной суммы путем умножения расценки на количество дней работы, на сумму товарооборота, на количество произведенной продукции и т.п.

Причинами отклонений между данными аналитического и синтетического учета по счету 66 "Расчеты по оплате труда" могут также быть искажение данных вследствие злоупотреблений (завуалирования расхода денег путем изъятия из фонда потребления разных выплат и удержаний); неполное удержание авансов; повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ним в дебет счета 66 "Расчеты по оплате труда"; уменьшения дебиторской задолженности или увеличения кредиторской задолженности во время перенесения сальдо из одной расчетной ведомости в другую.

Нарушение относительно оплаты труда возникают в связи с:

— неправильным определением объемов выполненных работ (выявляют сопоставлением объемов работ, указанных в первичных документах учета труда, с аналогичными показателями технологических карт, документов относительно оприходования готовой продукции или контрольным обмером фактически выполненных работ);

— неправильным применением норм выработки, тарифных ставок, должностных окладов и расценок (определяют сопоставлением со справочниками выработки и тарификационными справочниками);

— неправильной таксировкой отдельных документов по учету труда (проявляют контрольной таксировкой);

— включением в документы по учету труда фамилий лиц, которые не брали участия в выполнении конкретных работ (выявляют сопоставлением фамилий работников со списковым составом предприятия, бригады, цеха, а также опрашиванием отдельных лиц, сверкой подписей);

— внесением в документы по учету труда должностных лиц, не предусмотренных штатным расписанием (устанавливают сопоставлением этих документов со штатным расписанием);

Проверка расходования средств на оплату труда может быть успешно осуществлена при условии изучения правильности расчетных показателей по вопросам труда (численности работников по группам и категориями, состояния нормирования труда, производительности труда, использование рабочего времени и средств на оплату труда). Сначала целесообразно выучить утвержденные штатные расписания, установить возможные штатные излишки численности работников, несоответствие отдельных должностей фактически выполняемой работе, завышенные размеры должностных окладов и т.п.

Для выявления возможных отклонений — перерасходов или экономии фонда оплаты труда, следует сравнить сметные данные с отчетными показателями. Показатели по вопросам труда, представленные в квартальных и годовых отчетах, следует сопоставить с данными бухгалтерского учета.

Соблюдение тарифных сеток и ставок, должностных окладов возможно установить путем их сравнения со штатным расписанием и проверкой данных расчетно-платежных ведомостей, табелей учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.

Ревизор анализирует показатели производительности труда и выявляет факторы, которые влияют на снижение затрат на оплату работы (систематическое выполнение заданий по выпуску и реализации продукции (работ, услуг), внедрение прогрессивных технологий, соблюдение штатно-сметной дисциплины, повышение производительности труда и т.п.

Во время ревизии фонда оплаты труда ревизор руководствуется изменениями в учете затрат производства и дохода (выручки).

Размер средств, которые направляются на оплату труда и включаются в затраты производства, определяют сами субъекты предпринимательской деятельности.

При почасовой оплате труда проверяется правильность тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной — выполнение количественных и качественных показателей труда, правильность норм и расценок.

Во время проверки табелей учета использования рабочего времени и других первичных документов по начислению заработной платы следует выяснить, не было ли случаев внесения в них выдуманных (подставных) лиц.

Целесообразно также проверить правильность отчисления на социальное страхование, а также удержаний из заработной платы: налога на доходы физических лиц, по исполнительным документам, поручениями-обязательствами за приобретенные товары в кредит; за письменными поручениями о переводе страховых взносов по договорам личного страхования, авансов, выданных в счет заработной платы, на возмещение убытков, причиненных предприятию, перечисление в Сбербанк на счета личных вкладов по заявлению работника предприятия и т.п.

Проверка правильности начисление основной заработной платы начинается с просмотра ведомости, на основании которой производились начисления. Проверке подлежат все документы, приложенные к журналу-ордеру № 7/1, по которым делают бухгалтерскую запись в кредит счета 66 "Расчеты по оплате труда". Следует выяснить, правильно ли записаны в журнале-ордере номера балансовых счетов и субсчетов. Далее осуществляется перерасчет указанных итогов, а также итогов всех удержаний с рабочих и служащих и итогов сумм для выдачи на руки. Затем проверяются итоги "Всего", по ведомостям сопоставляются с Главной книгой как с кредита, так и с дебета счета 66 "Расчеты по оплате труда " и других счетов, указанных в журнале-ордере. Кроме того, на основании ведомости выборочно проверяется правильность записи сумм, которые подлежат выдаче отдельным работникам. При выявлении расхождений правильности сумм, которые подлежат выдаче, проверяется у всех работников. Такая проверка обусловлена тем, что ревизоры наблюдали случаи, когда по договоренности с отдельными получателями денег нечестные учетные работники с целью кражи денег механически увеличивали им суммы, которые подлежали выдаче, с соответствующим уменьшением сумм у других работников. Увеличение и уменьшение в целом осуществлялось на одинаковую сумму и, таким образом, не влияло на общий итог документа.

Как правило, проверку расчетов относительно заработной платы осуществляют выборочно, но в случае выявления ошибок или злоупотреблений проверке подлежат все без исключения расчеты, связанные с начислением и выплатой заработной платы.

Следует также обратить внимание на правильность расчетов относительно очередных отпусков. Прежде всего, проверяют соблюдения закона о предоставлении очередных отпусков относительно их своевременности, в особенности относительно материально ответственных лиц. Потом проверяют, нет ли случаев фиктивной передачи ценностей, предоставление отпусков за два года и больше; есть ли резерв работников для замены лиц, которые идут в отпуск, правильно ли установлена сумма отпускных (проверяют правильность оплаты за предшествующие 12 месяцев).

Во всех случаях сохранения средней заработной платы и обеспечения помощью в связи с временной нетрудоспособностью или в связи с беременностью и родами среднемесячная плата вычисляется исходя из выплат за последние 2 календарные месяца работы, которые предшествуют событию, с которым связана соответствующая выплата. Работникам, которые проработали на предприятии меньшее 2 календарных месяцев, средняя заработная плата вычисляется исходя из выплат за фактически отработанное время. Если на протяжении последних 2 календарных месяцев работник не работал, средняя заработная плата вычисляется исходя из выплат за предшествующие два месяца работы.

Для работников со сдельной оплатой труда в случае отсутствия данных для расчета заработка за последний месяц расчетного периода он может заменяться другим месяцем, который предшествует расчетному периоду.

При вычислении средней заработной платы учитываются: основная заработная плата; доплата и надбавки (за неурочную работу и работу в ночное время, совмещение профессий и должностей, высокие производственные достижения, условия работы, выслугу лет и т.п.); производственные премии, вознаграждения без включения сумм отчисление на налоги, взыскание алиментов.

При вычислении средней заработной платы не учитываются:

выплаты за выполнение отдельных поручений одноразового характера; одноразовые выплаты (компенсация за неиспользованный отпуск, материальная помощь, выходное пособие, помощь в связи с выходом на пенсию); компенсационные выплаты на командировку, переведение; премии за изобретения и рационализаторские предложения, денежные и вещевые помощи, пенсии, государственная помощь, литературный гонорар, стоимость спецодежды, заработная плата по совместительству, дивиденды.

Закон "Об отпусках" принят соответственно Постановлению Верховной Рады Украины "О порядке введения в действие Закона Украины "Об отпусках". Он вступил в силу с 1 января 1997 г. Ревизор контролирует соблюдение положений этого Закона.

Ежегодный основной отпуск предоставляется работникам за фактически отработанный год, который отсчитывается со дня заключения трудового договора. Продолжительность отпусков с 1 января 1997 г. рассчитывается в календарных днях. Переведение продолжительности ежегодной основной и дополнительной отпусков из рабочих в календарные дни занятым на роботах с вредными и трудными условиями работы, ненормированным рабочим днем проводится по формуле

Nкд = Nрд *7/6

где Nкд— продолжительность отпуска в календарных днях;

Nрд — продолжительность отпуска в рабочих днях;

7 — продолжительность недели в календарных днях;

6 — продолжительность недели в рабочих днях, по которым вычислялась продолжительность отпуска до принятия Закона Украины "Об отпусках".

Свои особенности имеет проверка правильности отчисления на социальное страхование.

Страховые взносы на государственное социальное страхование начисляются на фонд оплаты труда и прочие выплаты.

Взносы не начисляются на такие виды выплат работникам:

— компенсация за неиспользованный отпуск;

— выходное пособие при увольнении;

— компенсационные выплаты (суточные за командировками);

— стоимость бесплатно переданных квартир и коммунальных услуг;

— стоимость выданной спецодежды;

— заработная плата за дни работы без вознаграждения за работу;

— суммы возмещения вреда относительно состояния здоровье;

— стипендии, помощи молодым специалистам, дивиденды по акциям;

— начисленная сумма материальной помощи;

— помощь семьям с детьми, которая выплачивается из бюджета, и т.п. Страховые взносы платят в дни получения заработной платы.

Не внесенные страхователем в установленные сроки платежи считаются недоимкой и взимаются в бесспорном порядке. Пеня начисляется начиная со следующего дня после получения платы и по день уплаты платежа.

Во время документальной ревизии ревизор проверяет правильность корреспонденции счетов, о которым отображаются расчеты по отчислениям на социальное страхование. Ревизор осуществляет контроль за своевременным и полным поступлением страховых взносов и других платежей, а также правильностью расходования средств.

В акте ревизии отмечается, какие выявлены нарушения относительно начисления страховых взносов, вычисление и выплаты помощи, записывается сумма дополнительно начисленных взносов, пени и указываются суммы затрат, которые не могут быть приняты в счет страховых взносов.

Ревизор также проверяет соблюдение установленного срока перечисления страховых взносов. В случае представления предприятием расчетной ведомости с опозданием более чем на 10 дней, органы страхования не принимают к зачету в счет страховых взносов среднемесячную сумму затрат, включенных в эту расчетную ведомость.

Во время проверки выплаты премий следует установить:

— выполнены ли условия, в соответствии с которыми премия может быть выплачена;

— правильно ли определен круг работников, которые подлежат премированию;

— правильно ли применены нормативы и определены суммы премий как в целом по организации, так и относительно отдельных работников.

В акте ревизии следует сгруппировать факты незаконной выдачи премий по признакам нарушений и указать виновных лиц для привлечения последних к ответственности и возмещения убытков.