62.Аудит учета финансовых результатов организации.

Цель аудиторской проверки финансовых результатов – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, а также законности распределения и использования чистой прибыли.

В ходе проверки правильности формирования финансового результата и использования прибыли аудитор решает следующие задачи:

• устанавливает правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;

• анализирует правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов от внереализационных операций;

• выясняет правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Результаты проверки правильности определения прибыли от реализации в значительной мере зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих стадиях аудита, в частности на этапах аудита затрат и реализации продукции, основных средств и другого имущества, аудита расчетных операций.

Правильное исчисление выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией другого имущества, объективно предопределяет точный подсчет финансового результата по этим операциям.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия (фирмы) и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства.

Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету сч. 99 и кредиту 90 «Продажи» списываются убытки; обратная проводка показывает величину прибыли. Поэтому необходимо сопоставить данные по этим счетам с данными «Отчета о прибылях и убытках».

Цель аудита формирования финансовых результатов — выразить мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по этим результатам.

Для достижения цели аудита формирования финансовых результатов аудитору нужно проверить:

• правильность формирования финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), т. е. правильность учета и полноту отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг); правильность оценки реализованной продукции (работ, услуг); правильность учета и формирования полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);

• обоснованность и правильность учета финансового результата от прочих видов деятельности (операционных доходов и расходов, внереализационных доходов и расходов);

• правильность формирования и учета чистой прибыли;

• соответствие данных аналитического учета финансовых результатов с данными синтетического учета в журнале-ордере № 15, главной книге и отчетности по форме № 2.

Объектом проверки формирования финансовых результатов является прибыль (убыток) отчетного периода, которая представляет собой финансовый результат, выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России.

Источниками информации являются:

• главная книга;

• информация «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2);

• журнал-ордер № 15 (при журнально-ордерной форме учета);

• журнал-ордер № 11 и ведомость №16 (при журнально-ордерной форме учета);

• карточки и анализ счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки» (при автоматизированном учете);

• товарные (форма ТОРГ-12, 13, 14) и товарно-транспортные (ф. 1-Т) накладные;

• накладные на отпуск материалов на сторону (ф. М-15);

• акт на списание основных средств (ф. ОС-4);

• акт приемки-передачи результатов выполненных работ;

• решения суда о присуждении штрафов, пеней, неустоек в пользу предприятия;

• счета-фактуры, выставленные покупателям;

• книга продаж;

• договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг;

• журнал-ордер № 10 и ведомости № 12 и 15 (при журнально-ордерной форме учета);

• акты о приемке выполненных работ;

• лимитно-заборные карты (ф. М-8);

• требования-накладные (ф. М-11);

• путевые листы (ф. 3, 4-с, 6);

• табели учета использования рабочего времени (ф. Т-12, Т-13);

• расчетные ведомости (ф. Т-51);

• авансовые отчеты (ф. АО-1);

• акты инвентаризации;

• расчеты бухгалтерии;

• производственные планы, сметы, нормы и нормативы расхода сырья, материалов.

Нормативными документами, регулирующими объект проверки, являются:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32-н.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и включает финансовые результаты, а также прочие доходы и расходы, в том числе чрезвычайные.

Аудитор в ходе проверки формирования финансовых результатов должен удостовериться в:

• последовательности применения учетной политики по отношению к методу признания доходов;

• полноте, своевременности и правильности отражения в учете выручки от реализации продукции;

• обоснованности отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности, правильности их отражения в учете;

• полноте, своевременности и правильности отражения в учете прочих и чрезвычайных доходов и расходов;

• документальной подтвержденное обычных и прочих расходов;

• оформлении первичных документов в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов РФ;

• правильности начисления налога на прибыль, соблюдении сроков погашения задолженности по налогу перед бюджетом;

• правильности отражения в бухгалтерской отчетности информации об обычных и прочих доходах и расходах и полноте ее раскрытия;

• финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, акцизов).

Наряду с прибылью от реализации готовой продукции отражаются: доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; положительные курсовые разницы по валютным счетам, операциям в иностранных валютах; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции и др. (см. рис. 18).

Источники формирования прибыли  Прибыль от реализации готовой продукции  Доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях  Дивиденды по акциям  Доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию  Положительные курсовые разницы по валютным счетам, отражаемые в иностранных валютах  Доходы от сдачи имущества в аренду  Доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции и др.

Рис. 18. Слагаемые формирования прибыли

При проверке достоверности показателя конечного финансового результата устанавливают соответствие данных отчета о финансовых результатах и их использования (форма № 2) с данными главной книги, журналами-ордерами, другими учетными регистрами. Эта часть работы обобщает: результаты контроля учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг), платежей наличными и в форме безналичных расчетов, расчетов по оплате труда, с финансовыми органами, по внебюджетным платежам, с дебиторами и кредиторами.

Сплошным порядком проверяется соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и формирование финансовых результатов, устанавливается обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списания за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

1. На уменьшение прибыли относят (см.рис. 19):

• затраты по аннулированным заказам;

• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

• потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

• убытки по операциям с тарой;

• судебные издержки и арбитражные расходы;

• присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и долгов, нереальных ко взысканию;

• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

• некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением ил и ликвидацией их последствий;

• некомпенсируемые убытки в результате чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте.

  Рис. 19. Непроизводительные расходы и потери, отражаемые на счете 99 «Прибыли и убытки»

2. За счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, списываются затраты:

• на финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (при отсутствии разрешающих документов правительства РФ);

• капитального характера по улучшению качества продукции, совершенствованию технологии и организации производства;

• на модернизацию оборудования;

• на финансирование строительства новых объектов, реконструкцию действующего производства и приобретение оборудования;

• представительские расходы;

• и др.

Аудитор проверяет наличие решения собрания собственников о порядке использования прибыли (рис. 20), источниках возмещения убытков и соответствие учетных записей этому решению.

  Рис. 20. Использование прибыли

На каждом предприятии порядок распределения прибыли и перечень создаваемых фондов определены учредительными документами. Примерные схемы распределения прибыли до и после налогообложения приведены на рис. 21 и 22.

  Рис. 21. Распределение прибыли до налогообложения

  Рис. 22. Распределение прибыли после налогообложения

Типичными ошибками и нарушениями в учете, отчетности и налогообложении прибыли являются:

• неправильное формирование данных формы отчетности № 2 в отношении себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг;

• нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в виде отражения выручки от продаж по мере оплаты при отсутствии особых условий в договоре;

• несвоевременное признание доходов;

• несоответствие друг другу данных различных учетных регистров;

• отражение в учете расходов, не имеющих документального подтверждения;

• списание на расходы затрат на реконструкцию и модернизацию, которые должны увеличивать стоимость основных средств;

• списание на расходы затрат по выполненным для предприятия работам, оказанным услугам по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (при отсутствии государственной регистрации, лицензии);

• списание на расходы предприятия материалов по мере их приобретения, минуя счета учета запасов;

• списание на расходы материалов по первичным документам, форма которых отлична от установленной Госкомстатом РФ;

• неверное отнесение доходов и расходов к операционным, внереализационным и чрезвычайным;

• неотражение в составе прочих доходов прибыли, причитающейся по итогам выполнения договора о совместной деятельности;

• отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли.