8. Сравнительная характеристика методов оценки материально-производственных запасов.

МПЗ применяются в БУ по фактической с/с, которая определяется как сумма всех затрат, связанных с их приобретением (без учета НДС и других видов налога).

При отпуске МЦ в производство и ином выбытие их оценка производится следующими способами:

1. по с/с каждой единицы;

2. по средней с/с;

3. по с/с первых по времени пребывания МПЗ (ФИФО).

Выбор адекватного способа оценки материально-производственных запасов наибольшее значение имеет для организаций материалоемких отраслей экономики. Так, способ оценки по средней себестоимости сглаживает влияние инфляции на себестоимость выпущенной продукции и величину остатков материальных запасов. В то же время, если бы организация стремилась к снижению затрат по производству продукции, то в условиях инфляционной экономики оптимальным вариантом оценки использованных материальных ресурсов является способ ФИФО.

Кроме того, использование способа ФИФО целесообразно в небольших организациях (так как эффект от этого способа наибольший, когда оценивается малый объем информации) и для оценки дорогостоящих материалов.

1 – относиться к уникальным и дорогостоящим материалам.

2 – при данном способе оценка запасов производится по каждому виду запасов, путем деления общей с/с группы запасов на их количество, соответственно складывается из с/с и количества остатков на начало месяца и поступивших запасов в течении данного месяца.

3 – данный способ основан на допущении, что МПЗ используются в течение месяца в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы первыми поступившие в производство (продажу) должны быть оценены по с/с первых по времени приобретения с учетом с/с запасов числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящегося на складе или в запасе на конец (периода) месяца производится по фактической с/с последних по времени приобретения, а в с/с проданных товаров учитывается с/с ранних по времени приобретения.

В соответствии с пунктом 18ПБУ 5/01 оценка запасов по средней себестоимости производится по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам отчетного месяца.

Оценка запасов по способу ФИФО заключается в том, что запасы, списываемые первые, оцениваются по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При этом остаток на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретений (п. 19ПБУ 5/01).

Вместе с тем, пункт 78Методических указаний по учету МПЗ предусматривает возможность применения двух различных вариантов средних оценок фактической себестоимости материалов:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количества и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Предусмотренный в первом варианте способ списания материалов по среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом применении этого варианта в связи с тем, что цена определяется только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов. При втором варианте стоимость списанных материалов определяется исходя из состояния материала к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца. Вместе с тем, применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Стоимость отпущенных материалов по способу ФИФО может быть определена упрощенно, расчетным способом, когда вначале устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце.

В целях увеличения материальных расходов способ ФИФО может быть использован при наличии тенденции на снижение цен на материалы. Вместе с тем этот способ требует организации учета поступления и отпуска материалов по партиям. Для снижения трудоемкости расчетов целесообразно применять способ оценки по средней стоимости.