7. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Под методом учета затрат на производство и калькулирова­ния себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в бухгалтерском учете информации о производственных затратах и исчислении фактической себесто­имости продукции, для контроля за издержками предприятий.

В настоящее время существует следующая классификация основных методов учета затрат:

• по отношению к технологическому процессу — норматив­ный, стандартный, позаказный, попередельный методы учета;

• по объектам калькуляции — учет по деталям, узлам, изделиям, процессам, переделам, производствам, заказам;

• по способу сбора информации, обеспечивающему кон­троль за затратами, — метод предварительного контроля и нормативный метод.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов про­дукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. На практике применяют плановую, сметную, нормативную и фактическую калькуляции.

Плановые калькуляции определяют допустимые затраты на продукцию (работы, услуги). Они составляются исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, за­трат труда, использования оборудования и норм расхода по организации обслуживания производства.

Сметные калькуляции составляются на разовые работы или вновь проектируемые и осваиваемые изделия, для опре­деления. цели, расчетов с заказчиком.

Нормативные калькуляции составляются на основе дейст­вующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат.

Фактическая калькуляция составляется по данным бухгал­терского учета о фактических затратах на производство про­дукции (работ, услуг), а отражает фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).

В практической деятельности по степени полноты разли­чают себестоимость продукции цеховую, производственную и полную.

Цеховая себестоимость представляет собой стоимость из­расходованных сырья, материалов, трудовых затрат и т.д.

Производственная себестоимость продукции определяется с добавлением цеховых и общехозяйственных расходов.

Полная себестоимость состоит из производственной и внепроизводственных (коммерческих) расходов. Образец каль­куляции приведен в приложение.

Для нормативного метода учета затрат на производство ха­рактерны следующие принципы организации учета:

• предварительное составление нормативных калькуля­ций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям затрат на производство в на­туральном и денежном выражениях;

• учет изменений действующих текущих норм и опреде­ление влияния этих изменений на себестоимость продукции;

• выявление отклонений фактических расходов от дейст­вующих норм по причинам и виновникам.

В АО «» применяется нормативный метод учета и калькулирования расходов.

Нормативный метод — это основной метод производствен­ного учета, способствующий введению прогрессивных норм расходов, действенному контролю за уровнем расходов про­изводства, что дает возможность использовать данные учета выявленных резервов снижения себестоимости продукции и оперативного управления производством.

Нормативный метод учета и калькулирования расходов на производство включает:

• текущий учет расходов по действующим нормам с уче­том отклонений от них, выявление мест, причин и виновни­ков отклонений;

• системный учет изменения самих норм;

• составление и периодическую корректировку норматив­ной калькуляции, базирующуюся на действующих нормах расходов;

• определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной стоимос­ти, отклонений от норм и изменение самих норм.

Учет, фактических расходов по нормативному методу осуществляется отдельно в части расходов по нормам и в части расходов, представляющих собой откло­нение от норм. Это достигается ежедневным документирова­нием расходов по основным видам, вызванным отклонениями от норм, или расчетами за сравнительно короткие периоды времени.

Нормативный метод учета расходов производства способ­ствует своевременному выявлению и установлению причин отклонений фактических расходов от действующих норм ос­новных расходов и смет расходов на обслуживание производ­ства и управление.

Отклонением от норм считается как экономия, так и пе­рерасходы материальных и трудовых расходов (в том числе обусловленных заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступления от нормальных условий труда и др.).

На предприятии осуществляется четкий контроль за со­блюдением норм расходов с тем, чтобы не допускать необос­нованных отступлений от установленной технологии изготов­ления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм расходов.

Отклонения от норм допускаются только с разрешения от­ветственных работников предприятия. Все случаи отклонения от норм оформляются соответствующими документами и учитываются. Учет отклонений проводится в целях обеспечения руководителей производства своевременной информацией о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не пре­дусмотренных нормами расходов и принятия необходимых мер к их предотвращению, в случае экономии материалов — в целях распространения передового опыта.

Для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции в случае применения нормативного метода учета основанием служит калькуляция нормативной себестоимости (нормативная калькуляция). Фактическая себестоимость про­дукции исчисляется путем прибавления к нормативной себе­стоимости или вычитания из нее выявленных в отчетном пе­риоде отклонений от норм и изменения норм.

Разграничение в отчетных калькуляциях фактической се­бестоимости продукции на нормативную, отклонения норм и изменения от норм дает возможность анализировать себесто­имость отдельных изделий и выявлять резервы ее дальнейше­го снижения.

Нормативный способ калькулирования предусматривает составление калькуляции нормативной себестоимости. Приме­нение нормативного способа предопределяет особенности калькулирования себестоимости продукции. Эти калькуляции отличаются от плановых.

Вторая особенность данного способа состоит в том, что себестоимость при нормативной калькуляции постоянно кор­ректируется в соответствии с применением норм затрат.

Затраты в отчетном периоде рассчитываются по следую­щей формуле:

Фс = Н ± О ± Изм.,

где

Н — нормативные затраты;

О — отклонения от норм;

Изм. — изменения норм.

Нормативная калькуляция себестоимости изделия отра­жается в специальной карте, в которой содержатся следу­ющие данные: наименование, код изделия, его применяе­мость, технологический маршрут обработки, дата составле­ния карты, расходные нормативы по статьям затрат, изменение норм.