8. Группировка состава затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерско­го учета 16 "Затраты" определены методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о затратах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности.

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (ра­бот, услуг), которая была реализована на протяжении отчет­ного периода, нераспределенных постоянных затрат и сверх­нормативных производственных затрат.

Положением (стандартом) 16 "Затраты" определен состав затрат, входящих в производственную себестоимость продук­ции, а именно:

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты на оплату труда;

• прочие прямые затраты;

• общепроизводственные затраты.

К элементу "Материальные расходы" относятся расходы на:

• сырье и материалы, которые приобретаются у сторонних предприятий и входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым ком­понентом для изготовления продукции (работ, услуг);

• покупные материалы, используемые в процессе произ­водства продукции- (работ, услуг) для обеспечения нормаль­ного технологического процесса и упаковки продукции или. других производственных и хозяйственных нужд (проведение ;

• испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и пр.), а также запасные части для ремонта оборудования;

• износ инструментов, устройств, инвентаря, приборов, лабора­торного оборудования и других средств и предметов труда, не относящихся к основным производственным фондам;

• износ спецодежды, спецобуви; прочие средства индивидуаль­ной защиты, мыло и моющие средства, обезвреживающие средства, молоко и лечебно-профилактическое питание;

• покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подлежащие монтажу или дополнительной обработке на дан­ном предприятии;

• работы и услуги производственного характера, которые, выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду его деятельности.

• расходы, связанные с использованием природного сырья в части отчислений для покрытия расходов на геоло­горазведку и поиски полезных ископаемых, на .рекультивацию земель, плата за древесину, проданную на корню, за воду, которая забирается из водохозяйственных систем в пределах утвержденных лимитов, возмещение в пределах норматива потерь сельскохозяйственного производства при изъятии уго­дий для расширения добычи минерального сырья, а также платежи за использование природных ресурсов;

• приобретенное у сторонних предприятий топливо, расходуемое в технологических целях на производ­ство всех видов энергии, отопление производственных поме­щений, транспортные работы, связанные с обслуживанием производства собственным транспортом;

• приобретенную энергию всех видов, расходуемую на технологические, энергетические и другие производственные нужды предприятия;

• потери вследствие недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

• Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в се­бестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов.

• Возвратные отходы — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материаль­ных ресурсов, образуемые в процессе производства продук­ции (работ, услуг), утратившие полностью или частично пот­ребительские свойства.

• К возвратным отходам не относятся:

• остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подраз­деления как полноценный материал для производства других видов продукции (выполнения работ, предоставления услуг);

• попутная продукция, получаемая одновременно с целе­вым (основным) продуктом в едином технологическом процессе.

• К элементу "Расходы на оплату труда" относятся:

• расходы на выплату основной и дополнительной зара­ботной платы;

• выплаты, предусмотренные законодательством о труде;

• расходы, связанные с подготовкой (обучением) и пере­подготовкой кадров: выплата работникам предприятий сред­ней заработной платы по основному месту работы за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

• выплаты за выполнение работ (услуг) согласно догово­рам гражданско-правового характера;

• выплата уволенным работникам выходного пособия и среднего заработка.

• В состав прочих прямых затрат включаются все прочие производственные затраты, которые могут быть непосредст­венно отнесены к конкретному объекту затрат.

К элементу "Прочие расходы" относятся:

• отчисления на социальные мероприятия;

• плата за аренду земельных и имущественных паев;

• амортизация;

• прочие расходы.

В состав общепроизводственных затрат включаются:

• затраты на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и пр.);

• отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками;

• затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и пр.;

• амортизация основных средств общепроизводственного назначения;

• амортизация нематериальных активов общепроизводст­венного назначения;

• затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт, стра­хование, операционную аренду основных средств, прочих не­оборотных активов общепроизводственного назначения;

• затраты на усовершенствование технологии и органи­зации производства (оплата труда и отчисления на социаль­ные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качест­ва продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик производственного процесса);

• затраты материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и пр.;

• затраты на отопление, освещение, водоснабжение, во­доотвод и прочее содержание производственных помещений;

• затраты на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала);

• отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством;

• затраты на осуществление технологического контроля за производственным процессом и качеством продукции, работ, услуг;

• затраты на охрану труда, технику безопасности и ох­рану окружающей природной среды;

• прочие затраты (потери от брака, оплата простоев и пр.). Общепроизводственные затраты разделяются на постоян­ные и переменные.

К переменным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности.

Переменные общепроизводственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (количество часов труда, заработной платы, объема дея­тельности, прямых затрат и т. д.) исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством, кото­рые остаются неизменными (или почти неизменными) при из­менении объема деятельности. Постоянные производственные накладные затраты распределяются на каждый объект затрат , с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т.д.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные затраты включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в период их| возникновения.

Затраты, которые связаны с операционной деятельностью и включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), подразделяются на административные затраты, затраты на сбыт и прочие операционные затраты.

К административным затратам относятся следующие общепроизводственные затраты, направленные на обслуживание и управление предприятием:

• общие затраты (организационные, представительские и пр.);

• затраты на служебные командировки, содержание ап­парата управления предприятием и прочего общепроизводст­венного персонала;

• затраты на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

• вознаграждения за профессиональные услуги (юриди­ческие, аудиторские и пр.);

• затраты на связь (почтовую, телеграфную, телефонную, телекс, факс и т.п.);

• амортизация нематериальных активов общехозяйствен­ного использования;

• затраты на урегулирование споров в судебных органах;

• налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производст­венную себестоимость продукции, работ, услуг);

• плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие ус­луги банков;

• прочие затраты общехозяйственного назначения.

Затраты на сбыт включают следующие затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):

• затраты материалов на упаковку готовой продукции;

• затраты на ремонт тары;

• оплата труда и комиссионные вознаграждения продав­цам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспе­чивающим сбыт;

• затраты на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

• затраты на предпродажную подготовку товаров;

• затраты на командировку работников, занятых сбытом;

• затраты на содержание основных средств, других мате­риальных необоротных активов, связанных со сбытом про­дукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхо­вание, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

• затраты на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортировкой продукции (то­варов) по условиям договора поставки;

• затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслу­живание;

• прочие затраты, связанные со сбытом продукции, то­варов, работ, услуг.

К прочим операционным затратам относятся:

• расходы на исследования и разработки;

• себестоимость реализованной иностранной валюты, ко­торая для целей бухгалтерского учета определяется путем пе­рерасчета иностранной валюты в национальную денежную единицу и является эквивалентом, выраженным в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс затраты, связанные с продажей иностранной валюты;

• себестоимость реализованных производственных запа­сов, складывающаяся из их учетной стоимости и затрат, свя­занных с их реализацией;

• сумма безнадежной дебиторской задолженности и от­числений в резерв сомнительных долгов;

• потери от операционной курсовой разницы;

• потери от обесценения запасов;

• недостачи и потери от порчи ценностей;

• признанные штрафы, пени, неустойки;

• затраты на выплату материальной помощи, на содер­жание объектов социально-культурного назначения;

• прочие затраты операционной Деятельности. Перечень элементов затрат и порядок их учета определя­ются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

• Затраты подразделяются на:

• затраты операционной деятельности;

• финансовые затраты;

• чрезвычайные затраты;

• прочие затраты.

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерско­го учета 16 "Затраты" затраты операционной деятельности распределяются по таким экономическим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные мероприятия;

• амортизация;

• прочие операционные затраты.

В состав элемента "Материальные затраты" включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства):

• сырья и основных материалов;

• покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

• топлива и энергии;

• строительных материалов;

• запасных частей;

• тары и тарных материалов;

• вспомогательных и других материалов.

В состав элемента "Затраты на оплату труда" включаются заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощре­ния, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, прочие затраты на оплату труда.

К элементу "Отчисления на социальные мероприятия" от­носятся отчисления на:

• пенсионное обеспечение;

• социальное страхование;

• на случай безработицы;

• индивидуальное страхование.

В состав элемента "Амортизация" включается сумма на­численной амортизации основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов.

В состав элемента "Прочие операционные затраты" вклю­чаются затраты операционной деятельности, которые не вошли в состав вышеописанных элементов, в частности затраты на командировки, услуги связи, на выплату материаль­ной помощи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.

К финансовым затратам относятся затраты на проценты (за пользование кредитами, за облигации выпущенные, за фи­нансовую аренду и т.п.) и прочие затраты предприятия, свя­занные с привлечением заемного капитала.

В состав прочих затрат включаются затраты, возникающие во время обычной деятельности (кроме финансовых затрат), но не связанные непосредственно с производством или реа­лизацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким затра­там относятся:

• себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и затраты, связанные с реализацией финансовых инвестиций);

• себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость и затраты, связанные с реализацией необоротных активов);

• себестоимость реализованных имущественных комплексов;

• потери от неоперационных курсовых разниц;

• сумма уценки необоротных активов и финансовых ин­вестиций;

• затраты на ликвидацию необоротных активов (разбор­ка, демонтаж и т.п.);

• остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;

• прочие затраты обычной деятельности. Налоги на прибыль также признаются затратами.

Чрезвычайные затраты включаются в финансовую отчет­ность за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий.

К расходам на чрезвычайные события относятся как прямые потери от последствий этих событий, так и расходы на меро­приятия, связанные с предотвращением и ликвидацией таких последствий (возмещение, плата сторонним организациям, зара­ботная плата работников, занятых на восстановительных рабо­тах, стоимость использованных сырья и материалов и пр.).

Группировка по элементам затрат является единой для всех отраслей народного хозяйства. Она показывает что именно израсходовано на производство продукции (работ, услуг), соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Группировки в бухгалтерском учете по экономическим элементам и статьям калькуляции взаимосвязаны, поскольку они характеризуют одни и те же расходы предприятия по составу и целевому назначению. Все это позволяет формировать в бухгалтерском учете информацию о затратах на производство — по предприятию в целом в поэлементном разрезе — и детализировать ее по местам возникновения затрат (цехам, участкам, отделам, бригадам и т.д.) и видам продук­ции, работ, услуг, по статьям калькуляции, более достоверно исчислять себестоимость продукции, улучшать контроль за издержками предприятий.

Группировки в учете затрат по элементам и статьям каль­куляции различаются между собой по величине производственных расходов, по целевому назначению, учетно-экономической информации. Группировка затрат по экономическим элементам применяется для изучения их структуры, а группировка по статьям калькуляции используется для организации: аналитического учета издержек предприятия, калькулирования и контроля себестоимости продукции.

Расходы, связанные с производством, сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), группируются по следующим статьям.

1. Сырье и материалы.

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

3. Топливо и энергия на технологические нужды.

4. Возвратные отходы (вычитаются).

5. Основная заработная плата.

6. Дополнительная заработная плата.

7. Отчисления на социальное страхование.

8. Расходы, связанные с подготовкой и освоением произ­водства продукции.

9. Возмещение износа специальных инструментов и ус­тройств целевого назначения, другие специальные расходы.

10. Общепроизводственные расходы.

11. Административные расходы.

12. Потери вследствие технически неминуемого брака.

13. Попутная продукция (вычитается).

14. Прочие производственные расходы.

15. Коммерческие расходы.

Итог первых четырнадцати статей образует производст­венную стоимость продукции, а итог всех пятнадцати ста­тей — полную себестоимость продукции.