26.Аудит заемных средств
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учёта, отчётность.
Отчётность включает:
1. Бухгалтерский баланс (ф.№ 1).
2. Отчёт о прибылях и убытках (форма № 3).
3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
4. Справку о выплате доходов и удержанию налогов на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации.
Первичные документы
-Кредитные договоры с банком,
-Договоры займа.
-Выписки банка по расчётному и ссудному счетам.
-Приложения к выпискам банка.
-Кассовую книгу.
-Приходные кассовые ордера.
-Расходные кассовые ордера.
-Объявления на взнос наличными.
-Приказы руководителя и акты инвентаризации расчётов.
-Документы,
подтверждающие целевое использование кредита или займа.
-Приказ об учётной политике.
Регистры синтетического и аналитического учета:
1. Главную книгу,
2. Журнал-ордер № 4,
3. Журнал-ордер № 2.
4. Ведомость № 2.
5. Журнал-ордер № 1.
6. Ведомость № 1.
7. Журнал-ордер № 3.
8. Журнал-ордер № 6.
9. Журнал-ордер № 8.
Согласно ст.819 Гражданского кодекса российской Федерации (ГК РФ) по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.
Взаимосвязь между регистрами бухгалтерского учёта и проверяемыми первичными документами
В ходе аудита проверяется соблюдение учётного принципа непротиворечивости информации, т.е. сальдо и обороты по счетам синтетического учёта должны совпадать с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета по видам кредитов и займов, по кредиторам и отдельным кредитам и в полном объёме должны быть перенесены из регистров бухгалтерского учёта в Главную книгу и бухгалтерскую отчётность.
Проверяется соответствие данных журнала-ордера № 4 данным за отчетный период по форме № 5 приложения к балансу; сальдо по счетам 58, 66, 67 в Главной книге - соответствующим статьям баланса.
Проверка правильности документального оформления хозяйственных операций Проверке подвергаются договоры с банком, документы по открытию кредитных линий, договоры и соглашения о кредитах и займах с кредиторами и дебиторами и иные документы, послужившие основанием для получения кредитов и займов и выдачи займов. Кредиторская и дебиторская задолженность по кредитам и займам, отражённая в регистрах бухгалтерского учёта, должна соответствовать задолженности, размер которой согласован с кредиторами и дебиторами. Для этого используются выписки банков,' расчёты платежей, данные аналитических ведомостей, таблиц.
Задолженность по кредитам и займам должна быть правильно квалифицирована по видам и способам расчётов на основании анализа договоров. При проведении анализа договоров должны быть определены вид, предмет, субъективный состав и существенные условия каждого договора.
При проверке в целях последующего валютного контроля необходимо установить, на какие цели использованы заемные средства, полученные на срок свыше 180 дней, соответствуют ли эти цели условиям договора. В случае использования этих заемных средств на иные цели, нежели предусмотрено в кредитном договоре, с заемщика взыскивается штраф в размере кредитной операции.
Проверяются полнота и своевременность погашения кредитов и займов, правильность уплаты процентов за кредит, наличие соответствующих разрешений Банка России в предусмотренных случаях.
Проверка правильности отражения в учёте хозяйственных операций При проверке правильности отражения в бухгалтерском учёте организации операции по учёту кредитов и займов следует иметь в виду, что краткосрочные кредиты банков (на срок менее года) служат, как правило, одним из источников формирования оборотных средств организации и учитываются по кредиту счёта 66 и дебету счетов 5 I, 52, 55, 60. Долгосрочный банковский кредит (на срок более года) выдаётся на затраты по капиталовложениям и учитывается на счёте 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».
Счёт 66 предназначен для учёта состояния расчётов с организациями-резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными учреждениями, по полученным от них займам на срок менее года в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте или других ценностях.
Счёт 67 «Долгосрочные займы» предназначен для учёта займов на срок более года. В соответствии с новым Планом счетов счёта 66 и 67 предназначены также для учёта кредитов, полученных для выдачи своим работникам, для учёта состояния расчётов с организациями- резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными учреждениями.
Передача заемщику денежных средств учитывается дебет счёта 58 «Финансовые вложения», субсчёт 58-3 «Предоставленные займы» и кредит счёта 51 «Расчётные счета». Проценты за пользование заемными средствами должны отражаться в составе операционных расходов, т.е. подлежат учёту на счёте 91 «Прочие доходы и расходы»,, субсчёт 91-2 «Прочие расходы».
В ходе проверки устанавливается правильность отнесения процентов по заемным средствам на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения.
При проверке полученных кредитов и займов в иностранной валюте следует проверить рублёвую оценку кредиторской задолженности, определена ли она правильно v и своевременно в установленном нормативными документами порядке. Проверяется правильность применения курсов иностранных валют и учёта курсовых разниц. Согласно ПБУ 3/2006 курсовые разницы по мере возникновения учитываются в составе внереализационных доходов или расходов, т.е. учитываются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
В связи с тем что доход иностранного юридического лица (банковского или небанковского учреждения) в виде процентов за предоставление кредита (займа) и штрафных санкций за нарушение договорных обязательств подлежит обложению налогом на доходы, следует проверить, удерживается ли налог с доходов иностранных лиц.
- Бухгалтерский учет.
- 1.1. Теория бухгалтерского учета
- Учетная политика организации и ее влияние на организацию бухгалтерского учета.
- Основные нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет.
- 1.2. Бухгалтерский финансовый учет
- Учет операций на валютных счетах.
- Учет операций на расчетных счетах и прочих счетах.
- Учет выбытия основных средств.
- Учет долгосрочных инвестиций по приобретению основных средств и нематериальных активов.
- Учет затрат по строительству объекта основных средств. Учет ндс.
- 6. Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций.
- 7. Учет наличия и приобретения основных средств.
- 8. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов.
- Учет аренды ос.
- 10. Учет лизинговых операций.
- 11. Учет нематериальных активов.
- 12. Учет наличия и приобретения материалов.
- 13. Учет импортных операций, в т. Ч. По договору поручения и комиссии. Особенности налогообложения в Калининградской области. (оэз)
- 14. Оценка и учет отпущенных в производство материалов и прочего выбытия материалов.
- 15. Оценка и учет готовой продукции.
- 16. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.
- 17. Обобщение затрат на производство
- 18. Учет расходов на продажу
- 19. Учет продажи продукции (работ, услуг). Учет ндс с продаж.
- 20. Учет экспортных операций, в т. Ч. По договору поручения и комиссии.
- 21.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
- 22.Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет авансов.
- 23.Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц.
- 24.Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Отражение в бухгалтерской отчетности данных в соответствии с пбу 18/02.
- 25.Учет расчетов с бюджетом по ндс.
- 26.Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество и местным налогам, сборам.
- 27. Учет расчетов по страховым взносам. Сочетание трудового и налогового кодексов.
- 28. Состав и порядок формирования финансовых результатов. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности.
- 29. Учет прочих доходов и расходов.
- 30.Учет конечного финансового результата деятельности организации.
- 31. Учет распределения чистой прибыли (покрытие убытка)
- 32.Учет уставного капитала и расчетов с учредителями
- 33. Учет добавочного и резервного капитала
- 34. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств, учет ее результатов
- 1.3. Бухгалтерский управленческий учет.
- Учет информации о расходах по обычным видам деятельности на счетах 20 – 29 и на счетах 30 - 39. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам.
- Состав, характеристика и учет материальных затрат на производство.
- 4. Состав, характеристика и учет расходов на оплату труда.
- 5.Состав, характеристика и учет расходов будущих периодов.
- 6.Состав, характеристика и учет резервов предстоящих расходов.
- Порядок признания и учета расходов при использовании метода начисления и кассового метода
- Состав, оценка и учет непроизводительных расходов и потерь.
- Состав и учет расходов на обслуживание производства.
- Состав и учет расходов на управление организацией
- Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
- Система “стандарт-кост”. Сходства и различия с системой нормативного учета затрат.
- Системы “директ-костинг” и полного учета затрат
- 1.4. Налоговый учет
- Особенности учета курсовых разниц в целях бухгалтерского и налогового учета.
- Особенности переоценки основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
- 3. Налоговый учет расходов на ремонт основных средств.
- 4. Различие в бухгалтерском и налоговом учете нематериальных активов.
- 5. Налоговый учет операций по поступлению материалов.
- 6. Налоговый учет операций по использованию материалов.
- 7. Создание резервов по сомнительным долгам для целей бухгалтерского и налогового учета.
- 1.5. Бухгалтерская финансовая отчетность
- 1.Бухгалтерская отчетность. Цели и принципы формирования. Порядок представления.
- 2.Бухгалтерский баланс. Его назначение, виды и структура в российской и международной прак-тике. Правила оценки статей бухгалтерского баланса.
- 3. Отчет о прибылях и убытках. Его назначение, виды и структура в российской и международной практике. Раскрытие информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.
- 4. Отчет о движении денежных средств (оддс). Его назначение, виды и структура в российской и между-народной практике.
- 5. Отчет об изменениях капитала. Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5). Пояснительная записка. Их назначение, структура и содержание.
- 6.Консолидированная бухгалтерская отчетность. Федеральный закон от 27.07.2010 n 208-фз "о консолидированной финансовой отчетности"
- Анализ. (теория экономического анализа, комплексный экономический анализ финансовой деятельности, инвестиционный анализ)
- 1.Экономический анализ хозяйственной деятельности организации: содержание, предмет, объект, основные направления, задачи, роль в принятии управленческих решений.
- 2.Метод и методика эафд.
- 3.Классификация приемов и способов экономич-го анализа.
- 4.Система показателей эафд.
- 5. Способ и приемы оценки в экономич-м анализе
- 6. Классификация факторов и резервов повышения эффективности производства
- 7. Детерминированный анализ: сущность, виды факторных моделей, приемы моделирования.
- 8.Стохастический факторный анализ
- 9. Методы комплексной оценки хозяйственной деятельности организации. Сравнительная рейтин-говая оценка орган -ии.
- 10. Анализ вп и реализации продукции: система показателей, оценка ассортимента, ритмичности пр-ва и качества продукции.
- 11.Анализ вп и реализации продукции: оценка структурных сдвигов.
- 12. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов организации.
- 13.Анализ состава, динамики и структуры ос, анализ обеспеченности ос.
- 14.Анализ эфф-ти использования средств труда.
- 15. Анализ использования оборудования и производственной мощности организации.
- 16. Анализ эф-ти исп-ния предметов труда орг-ции.
- 17.Анализ видов недопоставки в разрезе гр предметов труда
- 17. Анализ с/с прод-ии (р,у) орг-ии:горизонт,вертик ан, факторный ан затрат на 1 руб продукции
- 18. Анализ вп и реализации продукции: оценка ритмичности.
- 19. Особенности анализа с/с продукции в системе «д-к»
- Система показателей финансовых результатов. Горизонтальный и вертикальный анализ
- Методика факторного анализа финансового результата от продаж
- Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами
- Анализ финансовой устойчивости (фу) организации: типа финн ситуации, си-ма относит показателей, оценка чситых активов
- Анализ ликвидности и платежеспособности
- 25.Анализ вероятности банкротства организации: российские и зарубежные методики
- Анализ денежных потоков организации
- 27. Анализ реализации продукции: оценка качества
- 28.Система показателей деловой активности. Расчет и анализ деятельности финн цикла
- 29. Анализ в системе бизнеспланирования и бюджетирования
- Потоки платежей в практике инвестиционных расчетов: виды, характеристика и способы определения:
- Оценка стоимости отдельных видов капитала компании: оценка рыночной цены акций:
- Оценка стоимости отдельных видов капитала компании: стоимость капитала, полученного от размещения облигаций:
- Расчет средневзвешенной стоимости капитала. Выбор структуры капитала корпорации:
- Оценка рыночной цены акций – модель сарм:
- Понятие риска. Измерение и количественная оценка риска:
- Аудиторские стандарты. Виды и краткая хар-ка.
- Уровень существенности и аудиторские риски.
- 3.Цель задачи и содержание аудита.
- 4. Обобщение и оформление результатов аудиторской проверки.
- 5. Аудит производственных запасов.
- 6. Аудит прогнозной финансовой информации.
- 7. Аудит уставного, добавочного и резервного капитала.
- 8. Аудит основных средств.
- 16. Аудит операций по расчетным счетам
- 17. Аудит операций по валютным счетам.
- 18. Аудит денежных документов и переводов в пути.
- 19. Аудит расчетов с подотчетными лицами
- 20. Аудит расчетов с поставщиками
- 21. Аудит расчетов с покупателями
- 22.Аудит операций но оплате труда, внебюджетным и бюджетным платежам Цели и задачи аудита
- 23.Аудит обоснованности создания резервов
- 24.Аудит фин. Результатов и использования прибыли
- 25.Аудит организации учета, учетной политики экономического субъекта
- 26.Аудит заемных средств
- 27.Аудит лизинговых операций
- 28.Аудит расчетов с бюджетом по налоговым платежам