Порядок признания и учета расходов при использовании метода начисления и кассового метода
Метод начисления.
Общие принципы признания расходов при методе начисления следующие.
1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Если из сделки не ясно, к какому периоду относится расход, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, организация вправе сама установить, в каком порядке будет распределять такие расходы.
3. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
4. Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Кассовый метод.
Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал. Это значит, что в целом за четыре квартала ваша выручка не может быть больше 4 млн руб. На практике средний размер выручки определяется ежеквартально путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд.
Если организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом. Это значит, что авансы (предоплата), уплаченные поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права.
Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания.
Материальные расходы (кроме расходов по приобретению сырья и материалов), расходы на оплату труда, оплата процентов по займам (кредитам), оплата услуг третьих лиц - признаются на одну из дат: - списания денежных средств с расчетного счета; - выдачи денежных средств из кассы; - погашения задолженности иным способом.
Расходы по приобретению сырья и материалов - признаются по мере списания данного сырья и материалов в производство.
Амортизационные отчисления по оплаченному амортизируемому имуществу, расходы на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР - признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были начислены.
Расходы на уплату налогов и сборов - признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором погашена задолженность по уплате налогов и сборов.
Организации, которые применяют кассовый метод, суммовые разницы для целей налогообложения не учитывают.
Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств. Методы распределения затрат вспомогательных производств, используемые в российской и зарубежной практике, их преимущества и недостатки.
Вспомогательные производства представляют собой совокупность подразделений (цехов) занятых обслуживанием основного производства, выполнением работ для него и оказанием ему услуг. Наиболее распространенные вспомогательные производства (ВСП): инструментальный цех, ремонтная группа, энергосиловое хоз-во, транспортное хоз-во и т.д. Различают простые и сложные ВСП. Простые - имеют однородный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (парокотельный цех, энергоцех, компрессорная и др.). Особенность - все затраты прямые и отсутствие незавершенного производства. Себестоимость единицы продукции простых ВСП рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.
Сложные - инструментальный, ремонтный и др подобные цеха выполняют различные виды работ, изготавливают продукцию ил и оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Планирование затрат и расчет фактич. себестоимости во ВСП производится по кажд. виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции
На сложных ВСП услуги распределяют между заказами основного производства пропорционально прямых затрат, отнесенных непосредственно на заказы (сч.20). Себестоимость услуг в сложных ВСП исчисляют с учетом незавершенного производства (НЗП): сумма НЗП на начало отчетного периода + сумма затрат за отчетный период - НЗП на конец отчетного периода.
Для учета затрат и оказанных услуг по ВСП предназначен счёт 23, который является операционно-калькуляционным. На нём собираются затраты раздельно по видам ВСП (собственная котельная, компрессорная, автотранспорт, тракторный парк, ремонт, участок, тарный цех, прачечная, водокачки, гужевой транспорт, ремонтные мастерские и др.). Учет затрат каждого ВСП и списание его услуг на пользователей организуется на отдельных субсчетах, к которым открываются аналитические счета - по каждому виду услуг. Оказанные ВСП услуги оформляются: накладными; актами приема-передачи отремонтированных объектов; путевыми листами; справками гл. энергетика, гл. технолога, гл. механика Продукция и услуги ВСП потребляются внутри п/п основными и вспомогательными цехами, заводоуправлением и реализуются на сторону.
Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными и оцениваются в учете по плановой цеховой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.
Услуги, оказанные основным потребителям (цеха основного производства и заводоуправление) оцениваются по фактической цеховой себестоимости, кроме кап. ремонта собственного оборудования, транспортных средств и работ на сторону, которые оцениваются по производственной фактической себестоимости (цеховая с/с+общехозянственные расходы). По дебету сч.23 на основании первичных документов затраты учитываются по соответствующим аналитическим счетам в разрезе статей затрат Д23 К71, 70, 69, 10, 02, 05, 76, 96, 97 и др. Для учёта затрат по каждому аналитическому счёту ВСП открывают годовую калькуляционную карточку с учётом затрат и оказанных услуг по месяцам. Ежемесячно в карточках по каждому аналитическому счету подводят итоги за месяц и данные переносят в Ведомость сч. 23 по соответствующему субсчету по графам затрат и услуг. Оказываемые ВСП услуги в течение отчетного года списываются на потребителей пропорционально объёму оказанных услуг по плановой себестоимости единицы услуги Д23. 08, 20, 25, 26, 97, 90 К23. В конце года определяют фактические расходы. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью (если фактическая себестоимость услуг окажется выше плановой) или «сторно» (если фактическая себестоимость окажется ниже плановой). После списания калькуляционной разницы сч. 23 закрывается и сальдо может не оставаться. Исходя из того, что услуги ВСП. списываются на затраты основных отраслей по себестоимости, общехозяйственные расходы (26) на сч.23 не распределяются, Общепроизводственные расходы (25) списываются па каждое такое производство непосредственно. Если же ВСП выполняет работы или изготовляет продукцию на сторону, общехозяйственные расходы (26) списываются на эти услуги в плановом размере к оплате труда производственных рабочих, выполнявших эту работу. В связи с тем. что ВСП выполняют работы и услуги для всех отраслей орг-ции, счёт 23 из всех производственных счетов закрывается в первую очередь.
При закрытии аналитических счетов по счёту 23 не берутся во внимание количество и стоимость услуг, используемых для самообслуживания, то есть при расчете арктической себестоимости услуг из расчёта исключается самообслуживание по количеству и сумме В мировой практике существует3 способа распределении услуг ВСП:
1. прямой, когда встречные услуги в принципе игнорируются и между собой не распределяются
пошаговый, подразумевает последовательное распределение, в стоимости вспомогательных услуг начиная с цеха, который меньше всех потребляет, и больше всех отдает. Если услуги цеха были распределены, дальше в распределении он не участвует.
метод встречных линейных уравнений, основан на математической зависимости м/у взаимосвязанными величинам и. Строится система уравнении с количеством неизвестных равных количеству вспомогательных цехов.
Аналитический учет затрат ВСП ведется в ведомости №3 по сч.23, которая открывается на каждый цех всп. производства. Распределение услуг ВСП при ж/о форме производится в разработанной таб. №9, на основе которой делают записи в ведомостях №12,13,1 5 и ж/о 10/1.
- Бухгалтерский учет.
- 1.1. Теория бухгалтерского учета
- Учетная политика организации и ее влияние на организацию бухгалтерского учета.
- Основные нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет.
- 1.2. Бухгалтерский финансовый учет
- Учет операций на валютных счетах.
- Учет операций на расчетных счетах и прочих счетах.
- Учет выбытия основных средств.
- Учет долгосрочных инвестиций по приобретению основных средств и нематериальных активов.
- Учет затрат по строительству объекта основных средств. Учет ндс.
- 6. Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций.
- 7. Учет наличия и приобретения основных средств.
- 8. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов.
- Учет аренды ос.
- 10. Учет лизинговых операций.
- 11. Учет нематериальных активов.
- 12. Учет наличия и приобретения материалов.
- 13. Учет импортных операций, в т. Ч. По договору поручения и комиссии. Особенности налогообложения в Калининградской области. (оэз)
- 14. Оценка и учет отпущенных в производство материалов и прочего выбытия материалов.
- 15. Оценка и учет готовой продукции.
- 16. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.
- 17. Обобщение затрат на производство
- 18. Учет расходов на продажу
- 19. Учет продажи продукции (работ, услуг). Учет ндс с продаж.
- 20. Учет экспортных операций, в т. Ч. По договору поручения и комиссии.
- 21.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
- 22.Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет авансов.
- 23.Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц.
- 24.Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Отражение в бухгалтерской отчетности данных в соответствии с пбу 18/02.
- 25.Учет расчетов с бюджетом по ндс.
- 26.Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество и местным налогам, сборам.
- 27. Учет расчетов по страховым взносам. Сочетание трудового и налогового кодексов.
- 28. Состав и порядок формирования финансовых результатов. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности.
- 29. Учет прочих доходов и расходов.
- 30.Учет конечного финансового результата деятельности организации.
- 31. Учет распределения чистой прибыли (покрытие убытка)
- 32.Учет уставного капитала и расчетов с учредителями
- 33. Учет добавочного и резервного капитала
- 34. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств, учет ее результатов
- 1.3. Бухгалтерский управленческий учет.
- Учет информации о расходах по обычным видам деятельности на счетах 20 – 29 и на счетах 30 - 39. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам.
- Состав, характеристика и учет материальных затрат на производство.
- 4. Состав, характеристика и учет расходов на оплату труда.
- 5.Состав, характеристика и учет расходов будущих периодов.
- 6.Состав, характеристика и учет резервов предстоящих расходов.
- Порядок признания и учета расходов при использовании метода начисления и кассового метода
- Состав, оценка и учет непроизводительных расходов и потерь.
- Состав и учет расходов на обслуживание производства.
- Состав и учет расходов на управление организацией
- Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
- Система “стандарт-кост”. Сходства и различия с системой нормативного учета затрат.
- Системы “директ-костинг” и полного учета затрат
- 1.4. Налоговый учет
- Особенности учета курсовых разниц в целях бухгалтерского и налогового учета.
- Особенности переоценки основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
- 3. Налоговый учет расходов на ремонт основных средств.
- 4. Различие в бухгалтерском и налоговом учете нематериальных активов.
- 5. Налоговый учет операций по поступлению материалов.
- 6. Налоговый учет операций по использованию материалов.
- 7. Создание резервов по сомнительным долгам для целей бухгалтерского и налогового учета.
- 1.5. Бухгалтерская финансовая отчетность
- 1.Бухгалтерская отчетность. Цели и принципы формирования. Порядок представления.
- 2.Бухгалтерский баланс. Его назначение, виды и структура в российской и международной прак-тике. Правила оценки статей бухгалтерского баланса.
- 3. Отчет о прибылях и убытках. Его назначение, виды и структура в российской и международной практике. Раскрытие информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.
- 4. Отчет о движении денежных средств (оддс). Его назначение, виды и структура в российской и между-народной практике.
- 5. Отчет об изменениях капитала. Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5). Пояснительная записка. Их назначение, структура и содержание.
- 6.Консолидированная бухгалтерская отчетность. Федеральный закон от 27.07.2010 n 208-фз "о консолидированной финансовой отчетности"
- Анализ. (теория экономического анализа, комплексный экономический анализ финансовой деятельности, инвестиционный анализ)
- 1.Экономический анализ хозяйственной деятельности организации: содержание, предмет, объект, основные направления, задачи, роль в принятии управленческих решений.
- 2.Метод и методика эафд.
- 3.Классификация приемов и способов экономич-го анализа.
- 4.Система показателей эафд.
- 5. Способ и приемы оценки в экономич-м анализе
- 6. Классификация факторов и резервов повышения эффективности производства
- 7. Детерминированный анализ: сущность, виды факторных моделей, приемы моделирования.
- 8.Стохастический факторный анализ
- 9. Методы комплексной оценки хозяйственной деятельности организации. Сравнительная рейтин-говая оценка орган -ии.
- 10. Анализ вп и реализации продукции: система показателей, оценка ассортимента, ритмичности пр-ва и качества продукции.
- 11.Анализ вп и реализации продукции: оценка структурных сдвигов.
- 12. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов организации.
- 13.Анализ состава, динамики и структуры ос, анализ обеспеченности ос.
- 14.Анализ эфф-ти использования средств труда.
- 15. Анализ использования оборудования и производственной мощности организации.
- 16. Анализ эф-ти исп-ния предметов труда орг-ции.
- 17.Анализ видов недопоставки в разрезе гр предметов труда
- 17. Анализ с/с прод-ии (р,у) орг-ии:горизонт,вертик ан, факторный ан затрат на 1 руб продукции
- 18. Анализ вп и реализации продукции: оценка ритмичности.
- 19. Особенности анализа с/с продукции в системе «д-к»
- Система показателей финансовых результатов. Горизонтальный и вертикальный анализ
- Методика факторного анализа финансового результата от продаж
- Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами
- Анализ финансовой устойчивости (фу) организации: типа финн ситуации, си-ма относит показателей, оценка чситых активов
- Анализ ликвидности и платежеспособности
- 25.Анализ вероятности банкротства организации: российские и зарубежные методики
- Анализ денежных потоков организации
- 27. Анализ реализации продукции: оценка качества
- 28.Система показателей деловой активности. Расчет и анализ деятельности финн цикла
- 29. Анализ в системе бизнеспланирования и бюджетирования
- Потоки платежей в практике инвестиционных расчетов: виды, характеристика и способы определения:
- Оценка стоимости отдельных видов капитала компании: оценка рыночной цены акций:
- Оценка стоимости отдельных видов капитала компании: стоимость капитала, полученного от размещения облигаций:
- Расчет средневзвешенной стоимости капитала. Выбор структуры капитала корпорации:
- Оценка рыночной цены акций – модель сарм:
- Понятие риска. Измерение и количественная оценка риска:
- Аудиторские стандарты. Виды и краткая хар-ка.
- Уровень существенности и аудиторские риски.
- 3.Цель задачи и содержание аудита.
- 4. Обобщение и оформление результатов аудиторской проверки.
- 5. Аудит производственных запасов.
- 6. Аудит прогнозной финансовой информации.
- 7. Аудит уставного, добавочного и резервного капитала.
- 8. Аудит основных средств.
- 16. Аудит операций по расчетным счетам
- 17. Аудит операций по валютным счетам.
- 18. Аудит денежных документов и переводов в пути.
- 19. Аудит расчетов с подотчетными лицами
- 20. Аудит расчетов с поставщиками
- 21. Аудит расчетов с покупателями
- 22.Аудит операций но оплате труда, внебюджетным и бюджетным платежам Цели и задачи аудита
- 23.Аудит обоснованности создания резервов
- 24.Аудит фин. Результатов и использования прибыли
- 25.Аудит организации учета, учетной политики экономического субъекта
- 26.Аудит заемных средств
- 27.Аудит лизинговых операций
- 28.Аудит расчетов с бюджетом по налоговым платежам