Облік резервів сумнівних боргів

Основні вимоги в П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість". Даним стандартом поточна дебіторська заборгованість поділяється на сумнівну та безнадійну.

Сумнівний борг - це поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує ймовірність її неповернення боржником.

Безнадійна дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності.

Причини виникнення безнадійної заборгованості: закінчення строку позовної давності, недостатність майна боржника для погашення боргу перед кредитором, дія форс-мажору, смерть або позбавлення волі фізичних осіб боржників.

Методи обліку безнадійної заборгованості

За методом поправок борги розглядаються як частина операційних витрат того періоду, в якому вони виникли.

За методом прямого списання фактично неодержані суми безпосередньо відносяться на рахунок безнадійних боргів. Такий метод використовується новоствореними підприємствами, у яких ще немає досвіду визначення сумнівної заборгованості минулих звітних періодів.

З метою оцінки можливих витрат внаслідок безнадійної заборгованості відповідно до принципу обачності П(С)БО 10 передбачає нарахування в кінці звітного періоду на підставі середнього рівня попередніх витрат з поправкою на майбутнє резерву сумнівних боргів, який коригує рахунок дебіторської заборгованості до його реалізаційної вартості, дозволяє підприємству показати, що відповідна сума не може бути стягнута з дебіторів.

Створення резерву дебіторської заборгованості передбачається тільки для дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги і не стосується інших видів дебіторської заборгованості, в тому числі виданих авансів.

Характеристика рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів" та облік сумнівних боргів

Рахунок контрактивний, балансовий, регулюючий, застосовується для уточнення оцінки дебіторської заборгованості покупців і замовників, яка обліковується на рахунках 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" і 37 "Розрахунки з різними дебіторами".

По кредиту рах. 38 у кореспонденції з рахунками обліку витрат відображається створення резерву сумнівних боргів, по дебету в кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості - списання сумнівної заборгованості, та в кореспонденції з рахунками обліку доходів - зменшення нарахованих резервів. Рахунок не закривається в кінці звітного періоду, його сальдо - сума потенційної безнадійної заборгованості.

Аналітичний облік по рахунку 38 ведеться в розрізі боржників або за строками непогашен-ня дебіторської заборгованості в залежності від того, за яким методом здійснюється нарахування резерву сумнівних боргів. На підприємстві на кожного дебітора заводять картку вільної форми, в якій зазначається найменування покупця (замовника), зміст операції (відвантаження продукції, надходження оплати), дата оплати за договором, дата фактичної оплати, сума створеного резерву сумнівних боргів. Первинним документом для нарах ування резерву є розрахунок бухгалтерії.

Методи визначення сумнівності боргів

Резерв сумнівних боргів розраховується як добуток визначеної згідно з п. 8 П(С)БО 10 суми дебіторської заборгованості та коефіцієнту сумнівності по кожній групі. Для визначення величини резерву передбачено два варіанти визначення величини сумнівних боргів.

Перший спосіб: вона визначається окремо по кожному сумнівному боргу в залежності від платоспроможності боржника та оцінки імовірності погашення боргу повністю чи частково.

Другий спосіб: розрахунок резерву проводиться на підставі класифікації поточної дебіторської заборгованості за термінами її несплати та аналізу її фактичного непогашення за попередні звітні періоди. Коефіієнт сумнівності (Кс) відповідної групи дебіторської заборгованості визначається за такою формулою:

Кс=( Бзн : Дзн) : і, де

Бзн - фактично списана безнадійна заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи за н-ний місяць обраного для спостереження періоду;

Дзн - дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи на кінець н-ного місяця обраного для спостереження періоду;

і — кількість місяців в обраному для спостереження періоді.

Величини резерву сумнівних боргів на кінець звітного періоду визначається сумою резервів по кожній групі дебіторської заборгованості: Р= Дзн*кс

Відображення операцій зі створення резерву сумнівних боргів на рахунках БО

Будь-яка дебіторська заборгованість визнається активом. Але , якщо підприємство має достатні підстави припускати, що така заборгованість не буде погашена (наприклад, боржника оголошено банкрутом), така заборгованість повинна бути списана на витрати.

Створення резерву: Д-т 944 "Сумнівні та безнадійні борги", К-т 38 "Резерв сумнівних боргів". Нарахування резерву сумнівних боргів відображається в складі статті "Інші операційні витрати" звіту в ф. № 3 "Звіт про фінансові результати" в рядку 090. В результаті сума дебіторської заборгованості, що списується з балансу, буде зменшувати не прибуток (або збільшувати збитки), а резерв сумнівних боргів. Якщо створеного резерву виявиться недостатньо, сума дебіторської заборгованості, що перевищує резерв, буде впливати на фінансові результати.

Дебіторська заборгованість, по якій строк позовної давності закінчився, інші борги не реальні для стягнення, списуються по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування і наказу (розпорядження) керівника організації та відносяться на рахунок резерву сумнівних боргів, якщо такий був створений на підприємстві.

При списанні безнадійної дебіторської заборгованості, пов'язаної з розрахунками за товари, роботи, послуги, за рахунок резерву сумнівних боргів робиться наступна проводка:

Д-т рах. 38 "Резерв сумнівних боргів", К-т рах. 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"; 37 "Розрахунки з різними дебіторами" - в частині безнадійної дебіторської заборгованості.

Дана проводка не зачіпає жодного виду витрат, що впливають на прибуток, адже витрати вже були відображені при нарахуванні резерву

При поверненні боргів, раніше визнаних підприємством сумнівними, але які ще не були визнані безнадійними записи проводяться по дебету рахунків ЗО "Каса", 31 "Рахунки в банках", 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 12 "Нематеріальні активи", 14 "Довгострокові фінансові і нвестиції", 20 "Виробничі запаси", 28 "Товари" в кореспонденції з відповідними рахунками обліку розрахунків з дебіторами, а невикористана сума резерву за сумнівними боргами в кінці року при інвентаризації приєднується до доходу року записом по дебету рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів" в кореспонденції з рахунком 716 "Відшкодування раніше списаних а ктивів".

Поточна дебіторська заборгованість, не пов'язана з розрахунками за реалізовані товари, роботи, послуги, списується з балансу з відображенням у складі витрат за статтею "Інші операційні витрати" звіту ф. № з "Звіт про фінансові результати" в рядку 090.

При цьому робиться бухгалтерська проводка:

Д-т рах. 944 "Сумнівні та безнадійні борги", К-т рах. 36 "Розрахунки з покупцями та підрядниками", і одночасно 37 "Розрахунки з різними дебіторами".

Списання дебіторської заборгованості : Д-т рах. 071 "Списана дебіторська заборгованість".

У разі подальшого погашення списаної безнадійної заборгованості кредитором або закінчення строку обліку :К-т рах. 071 "Списана дебіторська заборгованість".

В результаті зміни фінансового стану покупця його сума заборгованості раніше визнана безнадійною, може бути відновлена. : Д-т рах. 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", К-т рах. 716 "Відшкодування раніше списаних активів".

Приклад

Станом на 01.01 ц.р. підприємство С має два сумнівних борги минулого року покупців: заборгованість підприємства А - 100000 грн.; заборгованість підприємства В - 200000 грн.

За висновками інвентаризації розрахунків прийнято рішення створити резерв сумнівних боргів: по боргу підприємства А в сумі 70000 грн.; по боргу підприємства В сумі 50000 грн.

В травні ц.р. закінчується строк позовної давності по дебіторській заборгованості підприємства А, а підприємство В погашає своє зобов'язання.