2.1. Валютные счета участников внешнеэкономической деятельности

Резидент – юридическое лицо для открытия валютного счета в банке, который уполномочен вести операции и иностранной валюте, должен представить ему заявление об открытии валютного счета по установленной форме, разработанной банком.

В заявлении должна быть представлена информация как о самом резиденте (полное его наименование, дата и место государственной регистрации, ИНН и др.), так и нерезиденте (полное его наименование и страна места нахождения банка- нерезидента, где намечено открыть валютный счет, наряду с заявлением предоставляется опись приложенных документов с указанием документов и количества страниц и т. п.).

Перечень этих документов включает:

– нотариально заверенные копии учредительных документов (устав, учредительный договор);

– нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации;

– карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, а также оттиска печати. Эти документы представляются в 2-х экземплярах. Причем один из них должен быть заверен нотариально.

Если в организации руководитель исполняет и функции главного бухгалтера, то карточка представляется с образцом одной подписи;

– справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

– копию справки о присвоении организации статистических кодов;

– справку из банка, в котором открыт расчетный счет данной организации.

Организация может открыть в уполномоченном банке следующие валютные счета:

– текущий валютный счет;

– транзитный валютный счет;

– специальный банковский счет.

Текущий валютный счет открывается резиденту для осуществления операций по зачислению и списанию валютных средств, которыми он вправе распоряжаться по своему усмотрению, исходя из содержания решаемых задач в процессе реализации уставной деятельности.

Транзитный валютный счет резидент обязан открыть в соответствии с валютным законодательством РФ при осуществлении валютных операций. В частности, на данный счет зачисляется валютная выручка от продажи товаров иностранным покупателям. Часть ее в размере 10% подлежит обязательной продаже, а остальная сумма зачисляется на его текущий валютный счет.

Специальный счет открывается в уполномоченном банке для осуществления валютных операций между резидентами и нерезидентами, связанные с безналичными расчетами.

Расходы организации, связанные с открытием валютных счетов и подлежащие возмещению банку признаются в учете в составе операционных расходов:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Погашение этих обязательств перед банком:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

После открытия уполномоченным банком валютного счета организации, последняя должна известить об этом налоговую инспекцию по месту ее регистрации.

В учёте к счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты следующие субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

В организации постановки учета операций в развитии каждого из приведенных ранее наименований валютных счетов к счету 52-1 «Валютные счета внутри страны» следует открыть и соответствующие субсчета 2-го порядка. Так, на счете 52-1-1 «Текущий валютный счет» отражаются суммы в иностранной валюте после обязательной продажи 10% валютной выручки.

Первоначально поступившая выручка от иностранного партнера вначале учитывается на счете 52-1-2 «Транзитный валютный счет».

После депонирования и последующей продажи части валютной выручки в размере 10% от суммы поступивших средств за вычетом отдельных расходов, которые ранее организация осуществила в иностранной валюте, остальная сумма перечисляется банком на текущий валютный счет.

По операциям, требующим резервирования иностранной валюты, согласно действующему законодательству, организация должна открыть счет 52-1-3 «Специальные счета».

Счет 52-2 «Валютные счета за рубежом» организация открывает в иностранной валюте за пределами РФ при соблюдении определенных условий без ограничений. Прежде всего, это правило сохраняется на те российские организации, которые открывают валютные счета в банках, находящихся на территории государств, являющихся членами организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).

Открыв счет за рубежом, резидент обязан в месячный срок со дня заключения договора с иностранным банком поставить в известность налоговый орган РФ по месту своей регистрации.

Данная процедура должна быть выполнена резидентом и при закрытии счета в иностранном банке.

В других случаях организация-резидент вправе открывать валютные счета за рубежом в порядке, устанавливаемом Банком России, который может предусматривать установление требований о предварительной регистрации открываемого счета.

Валютные операции, осуществляемые участниками ВЭД с нарушением валютного законодательства, являются объектом для применения к ним административного штрафа. Так, если они проводятся с нарушением установленных требований о резервировании или являются незаконными, то нарушитель должен уплатить штраф в размере от 3/4 до одного размера суммы конкретной незаконно проведенной операции или стоимости внутренних и внешних ценных бумаг по операциям зачисления на специальный счет или списания с него без выполнения требования о резервировании.

В учете в такой ситуации на сумму принятого штрафа должна быть сделана запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Аналогичный размер административного штрафа устанавливается и по операциям, связанным с нарушением порядка обязательной продажи части валютной выручки или их невыполнения.

При нарушении установленного порядка открытия счетов в банках за границей административный штраф взимается в размере от 50 до 100 МРОТ на должностных лиц и от 500 до 1000 МРОТ на юридических лиц.

В условиях применения организацией журнально-ордерной формы учета операции по валютным счетам отражаются в журнале-ордере № 2/1 и ведомости № 2/1.

В сроки, установленные Банком России, организация обязана представлять отчет о движении денежных средств.

За несоблюдение установленного порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, на должностных лиц налагается штраф от 40 до 50 МРОТ, а на юридических лиц от 400 до 500 МРОТ.

Такой же размер санкций в отношении указанных лиц установлен и в тех случаях, когда организация нарушила установленный порядок использования специального счета и (или) резервирования.